Комментарий к письму Минфина РФ от 11 июля 2006 г. N 03-11-04/3/341 "О начислении ЕНВД", письму Минфина РФ от 11 июля 2006 г. N 03-11-04/3/343 "Кто платит ЕНВД по услугам на гарантийный ремонт" и письму Минфина РФ от 3 июля 2006 г. N 03-11-04/3/330 "Как заполнить декларацию по ЕНВД" (М.А. Мамцова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 11 июля 2006 г. N 03-11-04/3/341
"О начислении ЕНВД", письму Минфина РФ от 11 июля 2006 г.
N 03-11-04/3/343 "Кто платит ЕНВД по услугам на гарантийный ремонт"
и письму Минфина РФ от 3 июля 2006 г. N 03-11-04/3/330
"Как заполнить декларацию по ЕНВД"

Глава 26.3 части второй Налогового кодекса о "вмененном" налоге занимает далеко не значительную его часть. Однако и по ней возникает немало вопросов. Как правило, затруднения вызывают частные ситуации, которые кодексом не урегулированы. Некоторым из них и посвящены опубликованные письма финансистов.

Пластиковые окна

По вопросу о применении единого налога на вмененный доход производителями, продавцами и установщиками пластиковых окон выходило немало разъяснений. Ведь в зависимости от разных факторов фирма должна применять различные способы налогообложения. То есть рассчитывать ЕНВД как по бытовым услугам или как по рознице. Кроме того, в некоторых ситуациях эта деятельность под "вмененный" налог вообще не подпадает. Но прежде всего оговоримся. Если клиентами фирмы являются юридические лица или предприниматели, то об уплате вмененного налога не может быть и речи. Ведь бытовые услуги оказывают только населению, а в розницу продают товары, предназначенные исключительно для личных нужд. Предприниматели могут быть исключением, если они покупают услуги фирмы не для коммерческой деятельности (т.е. для личного пользования).

В опубликованном письме финансисты разъяснили, что, если фирма продает и устанавливает окна не собственного производства, ей следует применять ЕНВД по бытовым услугам. Квалифицировать такую деятельность как розницу нельзя. Разобраться, как платить налоги во всех остальных случаях, поможет таблица 1:

Таблица 1

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|       Вид деятельности       |       Система налогообложения         |        Документ           |

|------------------------------+---------------------------------------+---------------------------|

|Изготовление и продажа окон   |Обычная или упрощенная система         |Письма Минфина России    от|

|                              |                                       |15.08.2005  N  03-11-05/33,|

|                              |                                       |от               11.03.2005|

|                              |                                       |N 03-06-05-04/53           |

|------------------------------+---------------------------------------+---------------------------|

|Изготовление, продажа и  уста-|По деятельности, связанной с изготовле-|                           |

|новка окон                    |нием и продажей, - обычная или упрощен-|                           |

|                              |ная система                            |                           |

|                              |---------------------------------------+---------------------------|

|                              |По деятельности, связанной  с  установ-|                           |

|                              |кой, - ЕНВД по бытовым услугам (физиче-|                           |

|                              |ский показатель - количество   работни-|                           |

|                              |ков)                                   |                           |

|------------------------------+---------------------------------------+---------------------------|

|Продажа окон оптовая          |Обычная  или  упрощенная  система      |ст. 346.26, 346.27 НК РФ   |

|------------------------------+---------------------------------------+---------------------------|

|Продажа окон розничная        |Через магазин площадью  более  150  кв.|ст. 346.26 НК РФ           |

|                              |м - обычная или упрощенная система     |                           |

|                              |---------------------------------------+---------------------------|

|                              |Через    магазин  площадью   не   более|ст. 346.26 НК РФ           |

|                              |150 кв. м  - ЕНВД по рознице  (физичес-|                           |

|                              |кий показатель - торговый зал)         |                           |                  |

|                              |---------------------------------------+---------------------------|

|                              |Через  склад  или  другое  не  торговое|Письмо  Минфина  России  от|

|                              |помещение - ЕНВД по рознице (физический|03.03.2005 N 03-06-05-04/49|

|                              |показатель - торговое место)           |                           |

|                              |---------------------------------------+---------------------------|

|                              |Через  офис,  где   находятся   образцы|Письмо  Минфина   России от|

|                              |с поставкой товаров со склада,  -  ЕНВД|09.03.2005 N 03-06-05-04/51|

|                              |по рознице (физический показатель - то-|                           |

|                              |рговое место)                          |                           |

|------------------------------+---------------------------------------+---------------------------|

|Перепродажа и   установка окон|ЕНВД  по  бытовым  услугам  (физический|Письмо  Минфина России   от|

|                              |показатель - количество  работников)   |11.07.2006 N 03-11-04/3/341|

|------------------------------+---------------------------------------+---------------------------|

|Установка окон                |ЕНВД  по  бытовым  услугам  (физический|ст. 346.26 НК РФ           |

|                              |показатель - количество работников)    |                           |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Фирмы, которые оказывают бытовые услуги, рассчитывают "вмененный" налог исходя из численности работников. При подсчете следует руководствоваться порядком, утвержденным постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50. Чтобы определить количество работников, нужно рассчитать:

- их среднесписочную численность;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность сотрудников, которые выполняют работы по гражданско-правовым договорам (например подряда).

Среднесписочную численность работников за месяц рассчитывают так. Сначала суммируют списочную численность сотрудников за каждый календарный день месяца, включая праздничные и выходные дни. Полученную сумму делят на число календарных дней месяца. В таком же порядке определяют среднюю численность сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам.

В отношении сотрудников, которые работают неполный рабочий день или неделю, численность определяют в особом порядке. Во-первых, при подсчете учитывают рабочие, а не календарные дни. Во-вторых, расчет ведут относительно человеко-часов, а не количества работников. В аналогичном порядке определяют среднюю численность внешних совместителей.

Если фирма занимается только "вмененной" деятельностью, то в расчет нужно включать всех работников, включая административно-управленческий персонал. Фирмам, которые одновременно ведут обе деятельности - облагаемую и не облагаемую ЕНВД, при расчете следует учитывать количество тех работников, которые непосредственно заняты в бизнесе, переведенном на спецрежим. Численность административного персонала нужно распределить пропорционально доле сотрудников, работающих на "вмененке", в их общей численности.

Таблица 2

Категория работников	Как учитывать
Списочная численность работников
Сотрудники, фактически явившиеся на работу (в т.ч. те, которые не работали по причине простоя)	Полностью как единицы
Сотрудники, которые находятся в служебных командировках с сохранением заработка (в т. ч. в кратковременных загранкомандиров- ках)
Сотрудники, находящиеся на больничном
Сотрудники, которые не явились на работу в связи с выполнением го- сударственных и общественных обязанностей
Сотрудники на испытательном сроке
Сотрудники, работающие на дому
Сотрудники, которые повышают квалификацию или приобретают новую специальность с сохранением заработка
Сотрудники в ежегодных и дополнительных отпусках
Сотрудники в отпусках с разрешения администрации по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам без сохранения за- работка
Сотрудники, которые переведены на неполное рабочее время по инициативе администрации (без письменного согласия работников)
Внутренние совместители
Сотрудники, которые заняты неполный день или неделю и принятые на половину оклада	Пропорционально отработанному времени
Сотрудники, которые находятся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением новорожденного непосредственно из родиль- ного дома, по уходу за ребенком	Не учитывают
Средняя численность внешних совместителей
Внешние совместители	Пропорционально отработанному времени
Средняя численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера
Работники, с которыми заключены договоры подряда и поручения	Полностью как единицы

При расчете все значения указывают в целых единицах. Значения показателей менее 0,5 единицы отбрасывают, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы. Поэтому, если физический показатель - количество работников за какой-либо месяц налогового периода составляет менее 0,5, показатель следует округлить до 0.

Пример

Фирма занимается продажей и установкой пластиковых окон. В фирме работают:

- директор;

- бухгалтер;

- охранник;

- 2 менеджера, работающие полный рабочий день;

- 3 мастера, работающие неполное рабочее время:

1-й мастер - 4 часа в день;

2-й мастер - 4,5 часа в день;

3-й мастер - 5 часов в день;

- 2 мастера, работающие по договору подряда.

В списочную численность войдут директор, бухгалтер, охранник и 2 менеджера. Всего 5 человек. С 19 июня менеджер А.А. Иванова ушла в отпуск по беременности и родам, поэтому с этого момента списочная численность за день составляет 4 человека.

Среднесписочная численность сотрудников, работающих полный рабочий день, за июнь составит:

(5 чел. х 19 дн. + 4 чел. х 11 дн.) : 30 дн. = 5 чел.

Отдельно считают численность сотрудников, которые работают неполное время. Мастера отработали все рабочие дни в июне (21 рабочий день). Рабочий день составляет 8 часов.

Количество человеко-часов составит:

(4 ч + 4,5 ч + 5ч) х 21 дн. = 283,5 чел./ч

Количество человеко-дней составит:

238,5 чел./ч : 8 ч = 35,44 чел./дн.

Среднесписочная численность сотрудников, работающих неполный рабочий день, составит:

35,44 чел./дн. : 21 дн. = 2 чел.

Таким образом, общая среднесписочная численность - 7 человек (5 + 2).

Мастеров, работающих по договору подряда, учитывают как полные единицы, так как они работали весь месяц. Средняя численность по ним составляет 2 человека.

Физический показатель для расчета "вмененного" налога за июнь составит 9 человек (7 + 2).

Гарантийный ремонт

Другое письмо финансистов также касается бытовых услуг. Как сказано в письме, фирмы, которые оказывают услуги по гарантийному ремонту бытовой техники, должны платить "вмененный" налог. Правда, если такой вид деятельности переведен на "вмененку" местным законом. При этом совершенно не важно, кто компенсирует предприятию расходы по ремонту - производитель сломанной техники или торговая организация. Но не стоит забывать, что, если клиентами являются организации и предприниматели, фирма будет платить налоги по обычной или упрощенной системе.

М.А. Мамцова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2006 г.