Вопрос: У нас возник спор с нашим Генподрядчиком. За январь и февраль подписаны справки о стоимости выполненных работ по форме N КС-3 соответственно 26 января и 27 февраля 2006 г. В нашу организацию документы за январь поступили 2 февраля, за февраль - 1 марта. Счет-фактура за январь был выписан и предъявлен генподрядчику 2 февраля, за февраль - 1 марта. Наш контрагент требует изменить дату выписки счетов-фактур, ссылаясь на то, что она должна совпадать с датой подписи справки. Правильно ли мы поступаем, выписывая счет-фактуру в течение 5 дней после получения документов, подтверждающих выполнение работ? ("Налоговые споры", N 7, июль 2006 г.)

У нас возник спор с нашим Генподрядчиком, спорим уже месяц. За январь и февраль подписаны справки о стоимости выполненных работ по форме N КС-3 соответственно 26 января и 27 февраля 2006 г. В нашу организацию документы за январь поступили 2 февраля, за февраль - 1 марта. Счет-фактура за январь был выписан и предъявлен генподрядчику 2 февраля, за февраль - 1 марта. Наш контрагент требует изменить дату выписки счетов-фактур, ссылаясь на то, что она должна совпадать с датой подписи справки. При этом он считает, что моментом определения налоговой базы будет считаться дата составления первого первичного документа, передаваемого покупателю, т.е. дата составления и подписания справки по форме N КС-3 и акта выполненных работ. Просим вас ответить, правильно ли мы поступаем, выписывая счет-фактуру в течение 5 дней после получения документов, подтверждающих выполнение работ.

Глава 37 "Подряд" ГК РФ определяет правоотношения сторон, возникающие при заключении договора подряда. Порядок сдачи и приемки работ определен ст. 753 ГК РФ. В пункте 4 этой статьи сказано, что сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Согласно постановлению Госкомстата России N 100 для приемки выполненных работ применяется форма N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ". Он подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)). На основании данных формы N КС-2 заполняется форма N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат", которая применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы.

Таким образом, при оформлении счета-фактуры следует ориентироваться не на дату подписания справки по форме N КС-3, а на дату подписания акта по форме N КС-2, которым подтверждается факт выполнения работ. Срок, в течение которого исполнитель работ должен предъявить заказчику счет-фактуру, прописан в ст. 168 НК РФ и составляет пять дней со дня выполнения работ. Если акт подписан 26 января 2006 г., исполнитель работ должен предъявить счет-фактуру заказчику не позднее 31 января 2006 г. По работам, выполненным 27 февраля 2006 г., счет-фактура должен быть выставлен не позднее 4 марта 2006 г. То есть отсчет нужно вести не от даты получения первичных документов, а от даты их подписи обеими сторонами.

Ссылка вашего контрагента на то, что дата выписки счета-фактуры должна обязательно совпадать с датой оформления первичных документов, неправомерна. Ваша организация действительно должна определить налоговую базу в том налоговом периоде, когда работы фактически были выполнены, т.е. когда был подписан акт о приемке выполненных работ. Но на момент определения налоговой базы дата выписки счета-фактуры не влияет.

В соответствии с п. 17 постановления Правительства РФ от 02.12.00 N 914 регистрация счетов-фактур в Книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В заключение отметим, что счет-фактура является основанием для принятия НДС, предъявленного поставщиком, к налоговому вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ). Генподрядчик, требуя от вашей организации исправить даты счетов-фактур, скорее всего, хочет предъявить суммы налога к вычету на месяц раньше.

1 июля 2006 г.

"Налоговые споры", N 7, июль 2006 г.