Вопрос: Общество, имеющее свидетельство о государственной аккредитации научной организации, использует льготу по уплате НДС согласно подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ. В предыдущие годы доля научных работ составляла более 70% всего объема работ. По итогам работы за 2003 г. ожидается, что доля научных работ составит 46-47% всего объема выполненных работ. Сохраняется ли освобождение деятельности общества от обложения НДС? ("Ваш налоговый адвокат", N 2, II квартал 2004 г.)

Общество, имеющее свидетельство о государственной аккредитации научной организации, использует льготу по уплате НДС согласно подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В предыдущие годы доля научных работ составляла более 70% всего объема работ. По итогам работы за 2003 г. ожидается, что доля научных работ составит 46-47% всего объема выполненных работ.

Сохраняется ли освобождение деятельности общества от обложения НДС?

Подпунктом 16 п. 3 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежит обложению НДС выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

Пунктом 6.14 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, установлено, что под учреждением науки, выполняющим освобожденные от налога научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации, при наличии в уставе ученого (научного, технического, научно-технического) совета в качестве одного из органов управления. Объем научной и (или) научно-технической деятельности должен составлять не менее 70% общего объема выполняемых указанной организацией работ. Обратим внимание, что указанная позиция МНС России относительно условий признания организации научным учреждением выражена неточно.

Согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной технической политике" свидетельство о государственной аккредитации является основанием для предоставления научной организации льгот на уплату налогов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации, и других льгот, установленных для научных организаций законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 Положения о государственной аккредитации научных организаций, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 октября 1997 г. N 1291, свидетельство о государственной аккредитации выдается научной организации независимо от организационно-правовой формы и формы собственности при условии, что:

научная и (или) научно-техническая деятельность организации является основной;

объем этой деятельности составляет в среднем не менее 70% общего объема выполненных работ за последние три года (или за весь период деятельности, если организация существует менее трех лет);

в уставе организации предусмотрен ученый (научный, технический, научно-технический) совет в качестве одного из органов управления.

Согласно Положению свидетельство о государственной аккредитации научной организации действительно в течение трех лет.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством организация считается научной и обладает налоговыми льготами не тогда, когда объем ее научных работ составляет не менее 70%, а тогда, когда она обладает действующим свидетельством о государственной аккредитации.

Учитывая, что Методические рекомендации МНС России являются ненормативным актом рекомендательного характера, при применении налоговой льготы по НДС необходимо руководствоваться НК РФ, Законом о науке и государственной технической политике и Положением о государственной аккредитации научных организаций.

Таким образом, общество имеет право применять налоговую льготу по НДС до истечения срока действия свидетельства о государственной аккредитации.

H.H. Орлова,

партнер по налогам и праву компании "ФБК"

И.Н. Токарев,

эксперт департамента налогов и права компании "ФБК"

1 апреля 2004 г.

"Ваш налоговый адвокат", N 2, II квартал 2004 г.