Применение УСН на основе патента (Н. Трушникова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 2006 г.)

Применение УСН на основе патента

Упрощенная система налогообложения на основе патента была введена Федеральным законом от 21.07.05 г. N 101-ФЗ с 1 января 2006 г., но действует она лишь в тех субъектах Российской Федерации, региональные власти которых успели принять соответствующий закон, утвердили возможность применения УСН на основе патента, а также определили конкретный перечень видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение патентной УСН. Московские предприниматели применяют данную систему налогообложения в соответствии с Законом г. Москвы от 9.11.05 г. N 54 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента".

Переход на УСН на основе патента возможен при соблюдении следующих обязательных условий:

1) наличие регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

2) не должен использоваться труд наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера;

3) осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Следует обратить внимание, что применять патентную форму УСН вправе индивидуальный предприниматель, осуществляющий только один из предусмотренных в п. 2 видов деятельности. Получить два или три патента на разные виды деятельности нельзя. Причем индивидуальный предприниматель, осуществляющий один из перечисленных видов предпринимательской деятельности, не обязан переходить на УСН на основе патента. Это дело добровольное.

Процедура получения, срок действия, стоимость патента

В соответствии с п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренный п. 2 ст. 346.25.1, для того чтобы его получить, необходимо не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента подать в налоговые органы заявление по форме N 26.2.П-1, утвержденной приказом ФНС России от 31.08.2005 г. N САЭ-3-22/417. В течение 10 дней налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент либо уведомить его об отказе.

Патент может быть выдан на 3, 6, 9 месяцев или год по желанию предпринимателя. При этом срок отсчитывается с первого числа квартала.

Годовая стоимость патента определяется как произведение налоговой ставки (6%) на величину потенциального годового дохода, который устанавливают власти субъектов Российской Федерации для каждого вида предпринимательской деятельности. Если патент приобретается на более короткий срок (квартал, полугодие или 9 месяцев), его стоимость подлежит пересчету и будет пропорционально уменьшается.

Пример. Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Москве и оказывающий услуги переводчика, решил приобрести патент на право применения УСН сроком на 1 год. В соответствии с Законом г. Москвы N 54 потенциально возможный годовой доход для данного вида деятельности составляет 180 000 руб. Следовательно, годовая стоимость патента будет равна 10 800 руб. (180 000 руб. х 6%). Если патент приобретается на полгода, то его стоимость будет в два раза меньше - 5400 руб.

Оплачивается патент не сразу. Не позднее 25 дней с начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента оплачивается 1/3 стоимости патента, остальная часть - в течение 25 дней после окончания периода, на который выдан патент.

Пенсионные взносы

Так же как и все применяющие УСН, предприниматели, работающие на основе патента, обязаны начислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом имеются некоторые особенности. В соответствии с п. 28 Федерального закона от 15.12.01 г. N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в ПФР в виде фиксированного платежа. Минимальный его размер - 150 руб. в месяц, из которых 100 руб. идет на финансирование страховой, а 50 руб. - накопительной части трудовой пенсии. При этом предприниматель может уплатить взносы единовременно за текущий календарный год в сумме, равной годовому размеру платежа, или частями в течение года в суммах не менее месячного размера платежа (постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.05 г. N 582).

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ "упрощенцы", исчисляющие налог с дохода, имеют право уменьшить сумму налога на величину начисленных и уплаченных пенсионных взносов. А может ли это сделать предприниматель, применяющий УСН на основе патента? Согласно письму Минфина России от 26.09.05 г. N 03-11-02/44 уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов можно при оплате оставшейся стоимости патента по окончании периода, на который он был получен (стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50%). При этом необходимо соблюдение двух условий:

взносы должны быть оплачены;

уплата взносов должна быть осуществлена не позднее 25 дней по истечении срока действия патента.

Во всех остальных случаях сэкономить на стоимости патента будет невозможно.

Пример. Предприниматель приобрел патент на полгода - с 1 января по 30 июня 2006 г. До 25 января он обязан оплатить 1/3 стоимости патента, оставшуюся часть - не позднее 24 июля. Больше в 2006 г. патент не покупался.

Вариант 1. Предприниматель уплачивает страховые взносы единовременно за текущий календарный год в конце года. Следовательно, уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов он не сможет.

Вариант 2. Предприниматель уплачивает взносы ежемесячно 3-го числа. При оплате оставшейся стоимости патента он уменьшает ее на сумму страховых взносов, которые уплатил за период с 1 января по 24 июля 2006 г. При этом пенсионные взносы могут уменьшить налог максимум на 50%.

Отчетность

В соответствии с письмом Минфина России от 9.02.06 г. N 03-11-02/34 индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 30.12.05 г. N 167н. Также они должны соблюдать Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Исходя из механизма исчисления и уплаты стоимости патента, установленного ст. 346.25.1 НК РФ, налоговые декларации, предусмотренные ст. 346.23 НК РФ, индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента, не представляются. В то же время названной категорией налогоплательщиков представляется статистическая отчетность, установленная Госкомстатом России для индивидуальных предпринимателей.

ЕНВД и УСН на основе патента

Предприниматель может осуществлять вид деятельности, который в соответствии с региональным законодательством подпадает под две системы налогообложения - ЕНВД и УСН на основе патента. В этом случае приоритет имеет ЕНВД, поскольку является обязательным налоговым режимом, а переход на УСН на основе патента - лишь право налогоплательщика.

В письме Минфина России N 03-11-02/44 рассмотрена и другая ситуация. Допустим, предприниматель осуществляет деятельность в двух разных районах одного региона. В регионе принят закон о применении УСН на основе патента. При этом в одном из районов введен ЕНВД, а в другом нет. В данном случае необходимо вести раздельный учет доходов и расходов и платить в разные бюджеты разные налоги.

Патента могут лишить

Предприниматель, применяющий УСН на основе патента, теряет право на ее применение в следующих случаях:

1) привлечение в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера);

2) осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации;

3) неуплата (неполная уплата) одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента;

4) если по итогам налогового (отчетного) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и п.п. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб.

При нарушении хотя бы одного из этих условий предприниматель обязан перейти на обычную систему налогообложения в том периоде, на который был выдан патент. При этом сумма патента, уплаченная ранее, из бюджета не возвращается.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ при возврате на общий режим налогообложения за несвоевременную уплату налогов при этом режиме пени и штрафы не уплачиваются.

Н. Трушникова,

исполнительный директор ООО "КонсалтЭксперт"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 2006 г.