Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 января 2009 г. N 14АП-24/2009

29 января 2009 г.

г. Вологда Дело N А52-3895/2008

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Кудина А.Г., Осокиной Н.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Додул А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 28 ноября 2008 года по делу N А52-3895/2008 (судья Леднева О.А.),

установил

общество с ограниченной ответственностью "Восточно-Европейский рынок лесоматериалов" (далее - общество, ООО "Восточно-Европейский рынок лесоматериалов") обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (далее - МИФНС, инспекция) об обязании начислить и выплатить проценты в сумме 179 799 руб. 38 коп. за нарушение срока возврата суммы налога за период с 03.03.2007 по 17.07.2007 с учетом уточнения, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 28.11.2008 по делу N А52-3895/2008 заявление удовлетворено частично: МИФНС обязана начислить и выплатить ООО "Восточно-Европейский рынок лесоматериалов" проценты в сумме 178 955 руб. 22 коп. за период с 12.03.2007 по 17.07.2008 за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость за октябрь 2006 года. В удовлетворении остальной части требования отказано. С инспекции в пользу общества взысканы расходы по уплате госпошлины в сумме 2000 руб.

МИФНС с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Псковской области от 28.11.2008 по делу N А52-3895/2008 об обязании ее начислить и выплатить проценты в сумме 178 955 руб. 22 коп. за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость за октябрь 2006 года за период с 12.03.2007 по 17.07.2008 отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. Считает, что судом неправильно применены нормы материального права, а именно, статья 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В обоснование жалобы указывает, что отсутствуют правовые основания для начисления процентов, так как инспекция не нарушала сроки, предусмотренные статьей 176 НК РФ. Кроме того, полагает, что начисление процентов за нарушение срока возврата налога следует определять исходя из буквального толкования пункта 4 статьи 176 НК РФ. Размер процентов за нарушение сроков возврата налога, рассчитанный за соответствующий период исходя из реального числа дней в году, представлен в суд первой инстанции.

Общество отзыв на апелляционную жалобу МИФНС не представило.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного заседания, своих представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Исследовав письменные доказательства по делу, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, суд апелляционной инстанции считает жалобу МИФНС подлежащей удовлетворению частично.

Из материалов дела видно, что общество 20.11.2006 представило в МИФНС налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2006 года, указав сумму налога, подлежащую возмещению, в размере 1 414 622 руб.

Общество 20.02.2007 обратилось в инспекцию с заявлением о возврате налога на добавленную стоимость в указанной в декларации сумме.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации и приложенных к ней документов МИФНС 20.02.2007 принято решение N 16-02/318 об отказе частично в возмещении налога на добавленную стоимость.

Названное решение оспорено ООО "Восточно-Европейский рынок лесоматериалов" в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 13.06.2007 по делу N А52-811/2007 решение N 16-02/318 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 281 733 руб. признано недействительным, инспекция обязана возместить обществу НДС по налоговой декларации за октябрь 2006 года в сумме 1 281 733 руб. путем возврата на расчетный счет в срок до 13.07.2007. Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2007 решение суда первой инстанции изменено в части признания недействительным решения налогового органа от 20.02.2007 N 16-02/318 в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 8848 руб. и возложении обязанности на налоговый орган по возмещению налога в указанной сумме отказано. Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.03.2008 постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда оставлено без изменения.

В силу части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Согласно вступившим в законную силу приведенным судебным актам обществу подлежала возврату сумма НДС в размере 1 272 885 руб., которую оно и просило возвратить по вторично поданному заявлению с учетом постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2007 (л.д. 64).

Сторонами не оспаривается, инспекцией не приведено каких-либо доводов ни в отзывах на заявление общества, ни в апелляционной жалобе, что на момент возникновения возврата НДС в указанной сумме у общества отсутствовала недоимка по налогам, пеням, штрафам, следовательно, возврату подлежала именно сумма НДС 1 272 885 руб.

Решением МИФНС от 16.07.2008 N 3599 произведен зачет НДС в сумме 170 руб. 55 коп. в счет уплаты текущих платежей по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет.

Следовательно, проценты за несвоевременный возврат должны быть начислены на сумму 1 272 885 руб., то есть с учетом зачтенной суммы по указанному решению.

Решением от 16.07.2008 N 6038 НДС в сумме 1 272 714 руб. 45 коп. признан подлежащим возврату обществу.

По платежному поручению от 17.07.2008 обществу 18.07.2008 возвращен НДС в сумме 1 272 714 руб. 45 коп. на его счет в банке без начисления процентов.

В связи с тем, что НДС возвращен ООО "Восточно-Европейский рынок лесоматериалов" с нарушением предусмотренных статьей 176 НК РФ сроков и без процентов за их несвоевременный возврат, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании инспекции начислить на сумму 1 272 885 руб. и выплатить ему проценты в сумме 179 799 руб. 38 коп. за период с 03.03.2007 по 17.07.2008.

Удовлетворяя заявленные обществом требования в части обязания налогового органа начислить и выплатить проценты в сумме 178 955 руб. 22 коп. за период с 12.03.2007 по 17.07.2008 за нарушение сроков возврата НДС по налоговой декларации за октябрь 2006 года, суд первой инстанции указал на нарушение инспекцией срока возврата НДС и правомерность предъявления ООО "Восточно-Европейский рынок лесоматериалов" соответствующих процентов за указанный период, с учетом действующей в период нарушения ставки рефинансирования ЦБ РФ, исходя из ее одной трехсотшестидесятой. При этом суд руководствовался статьей 176 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2007.

Суд апелляционной инстанции считает неправильным применение судом первой инстанции статьи 176 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2007.

В силу пункта 17 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" внесенные этим Законом в статью 176 НК РФ изменения применяются в отношении налоговых деклараций, в которых заявлено право на возмещение НДС, представляемых в налоговые органы после 31 декабря 2006 года.

Как усматривается из материалов дела (л.д. 30) и установлено судом первой инстанции налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2006 года, с указанием суммы данного налога, подлежащей возмещению, в размере 1 414622 руб. общество представило в МИФНС 20.11.2006, то есть до 31.12.2006.

В связи с этим суду первой инстанции следовало применять положения статьи 176 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007.

Статьей 171 НК РФ установлено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты.

Право налогоплательщика на возмещение из бюджета сумм НДС, уплаченных при осуществлении операций, подлежащих налогообложению по ставке 0%, и порядок реализации этого права установлены в пункте 4 статьи 176 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), определенных подпунктами 1-6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. На основании данных документов налоговый орган не позднее трех месяцев, считая со дня их представления, обязан принять решение о возмещении налога либо об отказе в его возмещении, проверив обоснованность применения ставки 0 % и налоговых вычетов.

При этом абзацами вторым, девятым, десятым пункта 4 статьи 176 НК РФ установлено, что возврат налога осуществляется органом федерального казначейства, для чего налоговый орган обязан не позднее последнего дня указанного трехмесячного срока принять по заявлению налогоплательщика решение о возврате сумм налога из бюджета и в тот же срок направить его в соответствующий орган федерального казначейства, который исполняет решение налогового органа в течение двух недель со дня его получения. Если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня его направления налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При этом следует учитывать, что, если заявление о возврате налога подано в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абзацем вторым пункта 4 статьи 176 Кодекса, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, установленных пунктом 4 статьи 176 Кодекса (три месяца плюс восемь дней плюс две недели), и длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.

Из изложенного следует, что указанной нормой установлен строго регламентированный порядок возмещения из бюджета сумм НДС, уплаченных при осуществлении экспортных операций. Данный порядок гарантирует налогоплательщику возмещение налога путем зачета или возврата в законодательно предусмотренные сроки либо компенсацию его потерь вследствие несвоевременного возврата налога в виде выплаты процентов, начисленных на эту сумму.

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает правильным довод инспекции о нарушении судом первой инстанции норм материального права.

Вместе с тем, отклоняет ее довод о том, что размер процентов за нарушение срока возврата налога следует исчислять исходя из реального числа дней в году, так как в соответствии с пунктом 10 статьи 176 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2007, процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Во-первых, с учетом изложенного выше пункт 10 статьи 176 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2007, неприменим.

Во-вторых, как правильно отметил суд первой инстанции, в соответствии с пунктом 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" (в редакции от 04.12.2000) при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2007) проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, и при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

Поскольку заявление подано обществом в период проведения камеральной проверки (последний день проверки), то период просрочки возврата НДС в данном случае следует исчислять со следующего дня после истечения сроков возврата, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ (три месяца плюс восемь дней плюс две недели).

Аналогичная правовая позиция содержится в постановлении Президиума Высшего арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2005 N 7528/05.

Как указано выше, заявление о возмещении налога в сумме 1 272 885 руб. (с учетом уточнения суммы по второму заявлению) первоначально подано 20.02.2007. Право на возмещение налога в указанной сумме подтверждено вышеприведенными судебными актами и решениями инспекции от 16.07.2008 N 3599 и от 16.07.2008 N 6038. Следовательно, проценты подлежали начислению на сумму 1 272 885 руб. 00 коп. (с учетом статьи 6.1 НК РФ) с 21.03.2007 по 17.07.2008.

В связи с этим судом необоснованно удовлетворены требования общества о начислении и выплате процентов на данную сумму за период с 12.03.2007 по 20.03.2007 (1 272 885 х 9/360 х 10,5%) в сумме 3341 руб. 32 коп.

При таких обстоятельствах решение суда от 28.11.2008 подлежит отмене в части возложения на МИФНС обязанности начислить и выплатить ООО "Восточно-Европейский рынок лесоматериалов" проценты в сумме 3341 руб. 32 коп. за период с 12.03.2007 по 20.03.2008. В удовлетворении требований общества в указанной части отказать. В остальной части решение суда подлежит оставлению без изменения.

Поскольку апелляционная жалоба инспекции удовлетворена, ей была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины в сумме 1000 руб., с 29.01.2009 в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 337.37 НК РФ государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов и ответчиков, от уплаты государственной пошлины освобождены, государственная пошлина в сумме 1000 руб. подлежит взысканию с общества в соответствии со статьей 102 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 102, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Псковской области от 28 ноября 2008 года по делу N А52-3895/2008 отменить в части возложения на МИФНС обязанности начислить и выплатить ООО "Восточно-Европейский рынок лесоматериалов" проценты в сумме 3341 руб. 32 коп. за период с 12.03.2007 по 20.03.2008.

В удовлетворении требований общества в части возложения на МИФНС обязанности начислить и выплатить ООО "Восточно-Европейский рынок лесоматериалов" проценты в сумме 3341 руб. 32 коп. за период с 12.03.2007 по 20.03.2008 отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Восточно-Европейский рынок лесоматериалов" в федеральный бюджет госпошлину в сумме 1000 рублей за рассмотрение дела в апелляционной инстанции.

Председательствующий

Н.С. Чельцова

Судьи

А.Г. Кудин Н.Н. Осокина