Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 февраля 2009 г. N 14АП-422/2009

26 февраля 2009 г.

г. Вологда Дело N А66-7216/2008

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Богатыревой В.А., судей Виноградовой Т.В., Пестеревой О.Ю. при ведении протокола секретарем судебного заседания Смыковой Ю.А.,

при участии от открытого акционерного общества "Старицкий сыр" Жукова К.В. по доверенности от 18.03.2008, Русаковой А.В. по доверенности от 24.02.2009, от Межрайонной инспекции ФНС N 7 по Тверской области Соколова И.А. по доверенности от 31.12.2008 N 09,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 05 декабря 2008 года по делу N А66-7216/2008 (судья Бажан О.М.),

установил

открытое акционерное общество "Старицкий сыр" (далее - ОАО "Старицкий сыр") обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением, уточнив свои требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодека Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тверской области (далее - инспекция ФНС) о признании недействительным решения от 16.06.2008 N 183 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 44 808 руб. 33 коп. и отказа в возмещении данного налога в размере 591 674 руб.79 коп.

Решением Арбитражного суда Тверской области по делу от 05.12.2008 требования предпринимателя удовлетворены. Признано не соответствующим налоговому законодательству и недействительным решение инспекции ФНС от 16.06.2008 N 183 в части доначисления НДС в сумме 44 808 руб. 33 коп. и отказа в возмещении указанного налога в размере 591 674 руб. 79 коп.

С инспекции ФНС взыскано в пользу общества 2000 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

Инспекция ФНС с судебным решением не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, а также на обоснованное доначисление НДС, поскольку у общества отсутствуют счета-фактуры, полученные от покупателей в связи с возвратом некачественных товаров, а имеющиеся счета-фактуры не подлежат регистрации в книге покупок, поскольку сумма налога учтена в них со знаком минус. По мнению налогового органа, нет оснований для принятия к вычету НДС при отсутствии оригиналов счетов-фактур, а также их подписания с использованием факсимиле в общей сумме 591 674 руб. 79 коп.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представители в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, обществом 18.01.2008 в инспекцию ФНС представлена налоговая декларация по НДС за декабрь 2007 года, согласно которой заявлен к возмещению налог в сумме 3 306 923 руб. Инспекция ФНС провела камеральную проверку на основе представленной декларации, по результатам которой составлен акт от 04.05.2008 N 536, на основании которого заместителем руководителя инспекции ФНС принято решение от 16.06.2007 N 183 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Этим решением обществу отказано в возмещении НДС в размере 657 276 руб.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его частично недействительным.

В ходе проверки налоговый орган установил, что общество в нарушение пункта 5 статьи 171, пункта 4 статьи 172 НК РФ, пункта 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, на продукцию, возвращенную покупателями, выписало счета-фактуры, которые включены в книгу продаж записью "сторно", тем самым занизило сумму НДС по реализации за декабрь 2007 года на 44 808 руб. 33 коп.

Факты возврата ОАО "Старицкий сыр" бракованного сыра, его количество, сумма налоговым органом не оспариваются, подтверждены документально: накладными, актами-претензиями, актами проверки возвращенного товара, а также произведенной обществом корректировкой в бухгалтерском учете.

Как пояснили представители общества в судебном заседании, первоначально товар был отгружен покупателю в октябре, ноябре 2007 года, в связи с этим определен объект налогообложения, исчислен НДС и уплачен в бюджет, что представителем налогового органа в настоящем судебном заседании не оспаривается.

Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных данным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу положений пункта 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, то в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них данные вычеты можно производить после возврата товара, но не позднее одного года с момента возврата (пункт 4 статьи 172 НК РФ). Право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика после отражения в учете соответствующих операций по корректировке (сторнирующие проводки), не используемые для отражения в бухгалтерском учете операций по реализации товаров в связи с возвратом товаров или отказом от них, поскольку возврат товара - это мера ответственности продавца за поставленный брак, который не зависит от его воли.

В связи с тем, что возврат некачественной продукции продавцу не является реализацией, то отсутствие счета-фактуры покупателя не влияет на принятие продавцом к вычету НДС, следовательно, операция по возврату бракованного товара не подлежит налогообложению, и, соответственно, налогоплательщик - продавец возвращенного товара в соответствии с пунктом 5 статьи 171 и пунктом 5 статьи 172 НК РФ может принять к вычету уплаченный им НДС, после отражения в учете соответствующих операций по корректировке.

Таким образом, НДС в сумме 44 808 руб. 33 коп., указанный в акте, исключен из выручки обществом правомерно, а требования налогового органа в данной части оспариваемого решения являются необоснованными.

В решении налоговым органом отражено, что общество в декабре 2007 года предъявило к вычету НДС по счетам-фактурам, составленным с нарушением пунктов 2, 5 и 6 статьи 169 НК РФ, в размере 600 049 руб. 61 коп. Налогоплательщиком с декларацией предъявлены копии экземпляров счетов-фактур, заверенные факсимильной подписью, другие нарушения налоговым органом не установлены. Запрошенные инспекцией ФНС оригиналы счетов-фактур налогоплательщиком во время проверки не представлены в связи с их отсутствием, о чем указано в письменном объяснении от 14.04.2008.

Подпунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, а также наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Налогоплательщиком с декларацией представлены копии экземпляров счетов-фактур, заверенные факсимильной подписью, другие нарушения налоговым органом не отражены.

Оригиналы счетов-фактур на возмещение в оспариваемой сумме предъявлены налогоплательщиком при рассмотрении дела судом. В данном случае, как правильно указал суд первой инстанции, фактически имело место не их исправление, а представление первых экземпляров.

На основании пунктов 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 названного Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные в пункте 1 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 данного Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или зачету (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Вместе с тем, глава 21 НК РФ и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, не содержат положений о том, что допущенные при оформлении счетов-фактур нарушения не могут быть устранены, а недостающая информация восполнена. Также не содержится запрета на замену счетов-фактур правильно оформленными.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 12.06.2006 N 267-О часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик вправе предоставить, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета.

В силу положений пункта 3 статьи 88 НК РФ налоговый орган в случае обнаружения каких-либо ошибок в заполнении документов, представленных налогоплательщиком для камеральной проверки, или противоречий между сведениями, содержащимися в этих документах, должен сообщить об этом налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

Из приведенных норм следует, что условиями применения налогового вычета по НДС являются: приобретение товаров (работ, услуг) для целей, определенных статьей 171 данного Кодекса; оплата данных товаров с учетом налога и оприходование этих товаров. При этом формальный подход к проверке документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение соблюдения им указанных условий, не допускается, так как конечной целью этой проверки является оценка данных документов на предмет достоверности содержащихся в них сведений, то есть оценка реальности совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций.

В рассматриваемом случае инспекция ФНС не отрицает реальности хозяйственных операций, в подтверждение которых общество представило спорные счета-фактуры.

При этом в случае исправления или переоформления счета-фактуры налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты в том налоговом периоде, в котором имели место соответствующие хозяйственные операции, а не в периоде исправления ошибки.

Следовательно, спорные счета-фактуры правомерно включены обществом в книгу покупок и обоснованно заявлен к возмещению НДС в размере 591 674 руб. 79 коп.

С учетом изложенного, решение суда соответствует действующему законодательству и оснований для его отмены не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Тверской области от 05 декабря 2008 года по делу N А66-7216/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тверской области - без удовлетворения.

Председательствующий

В.А. Богатырева

Судьи

Т.В. Виноградова О.Ю. Пестерева