Вопрос: Амортизация по основным средствам непроизводственного назначения (чайники и холодильники) принята в расходы для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Организация не относится к предприятиям сферы общественного питания. Могла ли организация учесть амортизацию по вышеуказанным основным средствам непроизводственного назначения в расходах? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.)

Амортизация по основным средствам непроизводственного назначения (чайники и холодильники) принята в расходы для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Организация не относится к предприятиям сферы общественного питания.

Могла ли организация учесть амортизацию по вышеуказанным основным средствам непроизводственного назначения в расходах?

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Важным условием принятия расходов для целей обложения налогом на прибыль является также производственная направленность произведенных затрат.

Подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ признает прочими расходами, связанными с производством и реализацией, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации. При этом необходимо учитывать требования ст. 163, 210 и 212 ТК РФ к обеспечению работодателем нормальных условий и охраны труда.

Из анализа вышеуказанных статей ТК РФ не следует, что оснащение холодильниками и чайниками относится к поддержанию нормальных условий труда. Следовательно, принятие на расходы в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль амортизации по холодильникам и чайникам считается неправомерным.

Ранее действовавшее письмо Минфина России от 17.12.1996 N 16-00-17-163 предусматривало правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств в виде холодильников, телевизоров, магнитофонов и другой аналогичной техники (работ, услуг) как необходимых для осуществления рекламных и представительских мероприятий, удовлетворения нужд работников по поддержанию гигиенических требований, требований по питанию. Это положение обосновывалось тем, что данные расходы были указаны в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, которое утратило силу согласно постановлению Правительства РФ от 20.02.2002 N 121.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 июля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.