Вопрос: Организация безвозмездно получила материалы. По мере отпуска материалов в производство и списания их стоимости на счета учета затрат в бухгалтерском учете организации отражались внереализационные доходы. Данные доходы включались в расчет налоговой базы по налогу на прибыль аналогично формированию внереализационных доходов в бухгалтерском учете. Кроме того, при списании материалов их стоимость, сформированная исходя из рыночных цен, относилась на расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Правомерны ли действия организации, которая учитывала в качестве расходов стоимость материалов, полученных безвозмездно? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.)

Организация безвозмездно получила материалы. По мере отпуска материалов в производство и списания их стоимости на счета учета затрат в бухгалтерском учете организации отражались внереализационные доходы.

Данные доходы включались в расчет налоговой базы по налогу на прибыль аналогично формированию внереализационных доходов в бухгалтерском учете (по мере отпуска материалов в производство).

Кроме того, при списании материалов их стоимость, сформированная исходя из рыночных цен, относилась на расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Правомерны ли действия организации, которая учитывала в качестве расходов стоимость материалов, полученных безвозмездно?

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг, имущественных прав) не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В соответствии с п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).

Таким образом, в отличие от бухгалтерского учета рассматриваемые доходы признаются в налоговом учете единовременно по состоянию на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Законодательством о налогах и сборах не предусмотрена возможность учета в качестве расходов стоимости материальных ценностей, полученных безвозмездно, в целях налогообложения прибыли.

Так, согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных запасов. Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13 и 20 части второй ст. 250 НК РФ .

Таким образом, действия налогоплательщика привели в рассматриваемой ситуации к неправомерному определению налоговой базы по налогу на прибыль.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 июля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.