Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 мая 2009 г. N 14АП-1293/2009

г. Вологда

14 мая 2009 г.

Дело N А66-7551/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 06 мая 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 мая 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Пестеревой О.Ю. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тверской области Бойцовой Т.В. по доверенности от 02.02.2009 N 16, Стрельцовой Н.В. по доверенности от 31.12.2008 N 07,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя Григорьева Николая Николаевича и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 13 февраля 2009 года по делу N А66-7551/2008 (судья Рощина С.Е.),

установил

индивидуальный предприниматель Григорьев Николай Николаевич обратился в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тверской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 20.06.2008 N 52-14 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее - Управление) от 29.09.2008 N 23-10/215 в части предложения уплатить налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 10 373 руб., в том числе 1619 руб. за 2005 год, 8754 руб. за 2006 год, единый социальный налог (далее - ЕСН) - 6734 руб. 10 коп., налог на добавленную стоимость (далее - НДС) - 465 602 руб., в том числе 309 210 руб. за 2005 год, 156 392 руб. за 2006 год, соответствующие пени по указанным налогам, а также в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налогов в виде штрафа: по НДФЛ в сумме 2074 руб. 60 коп., по ЕСН - 1346 руб. 83 коп., по НДС - 90 296 руб. 60 коп.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 13 февраля 2009 года требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение признано недействительным в части начисления 465 602 руб. НДС, 90 296 руб. 60 коп. штрафа и соответствующих пеней. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Инспекция в апелляционной жалобе и ее представители в судебном заседании, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просят решение суда отменить в части удовлетворения требований заявителя и принять новый судебный акт об отказе в их удовлетворении. В обоснование жалобы ссылаются на отсутствие у предпринимателя Григорьева Н.Н. раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Предприниматель Григорьев Н.Н. в апелляционной жалобе, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований и принять новый судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме. Считает неправомерным отнесение спорных расходов на увеличение стоимости основного средства.

Заявитель о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, представителей в суд не направил, в связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав объяснения представителей Инспекции, исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Григорьева Н.Н., по результатам которой составлен акт от 17.04.2008 N 38 и принято решение от 20.06.2008 N 52-14 о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в виде штрафа в размере 3135 руб. 60 коп., ЕСН - 1834 руб. 18 коп., НДС - 90 296 руб. 60 коп., по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, - 951 руб. 60 коп. Заявителю предложено уплатить НДФЛ, ЕСН, НДС, соответствующие пени по указанным налогам.

Решением Управления от 29.09.2008 N 23-10/215 оспариваемое решение отменено в части доначисления НДФЛ и ЕСН с сумм затрат в размере 21 331 руб. 02 коп. на приобретение комплектующих для компьютера; 19 477 руб. на аренду земельного участка под строительство компьютерного салона, соответствующих сумм пеней и штрафа. В остальной части решение от 20.06.2008 N 52-14 утверждено.

Не согласившись частично с решением ответчика, Общество обратилось в арбитражный суд.

В оспариваемом решении отражено, что налогоплательщиком неправомерно включены в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ и расходов по ЕСН затраты на охрану строящегося предпринимателем магазина, его освещение в темное время суток, оформление земельного участка, проведение экологической экспертизы.

По мнению налогового органа, указанные затраты должны быть отнесены на увеличение стоимости объекта и списываться в расходы путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 НК РФ.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.

В пункте 3 статьи 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 этого же Кодекса.

Согласно абзацу первому подпункта 1 статьи 221 НК РФ "Профессиональные налоговые вычеты" такие вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Под расходами понимаются фактически произведенные при осуществлении деятельности и подтвержденные первичными учетными документами затраты.

На основании пункта 3 статьи 237 НК РФ для предпринимателей объектом налогообложения по ЕСН признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с извлечением доходов.

Состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных соответствующими статьями главы 25 НК РФ для плательщиков налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 названного Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

В силу пункта 1 статьи 256 указанного выше Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено названной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом (в редакции Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

Материалами дела подтверждается, что понесенные предпринимателем спорные затраты связаны со строительством объекта недвижимости - магазина.

Оценив представленные заявителем документы в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к правильному и обоснованному выводу о том, что указанные затраты должны увеличивать стоимость объекта недвижимости и списываться путем начисления амортизации. Следовательно, на основании пункта 5 статьи 270 НК РФ они не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ и ЕСН, в связи с чем Инспекция правомерно предложила предпринимателю Григорьеву Н.Н. уплатить НДФЛ в сумме 10 373 руб., ЕСН - 6734 руб. 10 коп., соответствующие суммы пеней и штрафа.

Суд апелляционной инстанции не принимает ссылку заявителя на статью 264 НК РФ.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, поименованы в статье 264 НК РФ, их перечень не является исчерпывающим. При этом общим условием для включения затрат в состав прочих расходов является их связь с производством и (или) реализацией. Спорные затраты не связаны с производственной деятельностью предпринимателя, от которой в проверенном налоговом периоде получен доход.

Решением от 20.06.2008 N 52-14 налоговый орган доначислил предпринимателю налог на добавленную стоимость в размере 465 602 руб., в том числе 309 210 руб. за 2005 год, 156 392 руб. за 2006 год, соответствующие суммы пеней и штрафа.

Основанием для доначисления НДС послужило завышение суммы налога, принимаемой к вычету. Факт завышения налоговых вычетов Инспекция связывает с отсутствием раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В соответствии со статьей 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

На основании статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

В пункте 4 статьи 170 НК РФ указано, что суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 этой статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Эта пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик должен осуществлять раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ также предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, налоговое законодательство прямо предписывает налогоплательщику вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, используемым как для облагаемых, так и для необлагаемых операций. При несоблюдении указанных требований уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость не подлежит вычету.

Из материалов дела усматривается, что в спорных периодах предприниматель осуществлял розничную и оптовую торговлю, по первому виду деятельности являясь плательщиком единого налога на вмененный доход, по второму - НДС.

Налогоплательщиком в судебное заседание представлены документы (книга учета доходов и расходов, книги покупок и продаж, книга учета счетов-фактур, счета-фактуры, доказательства оприходования товара), совокупность которых позволили суду сделать вывод о ведении предпринимателем раздельного учета затрат по операциям, подлежащим и не подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для доначисления НДС, пеней и привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Тверской области от 13 февраля 2009 года по делу N А66-7551/2008 оставить без изменения, апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тверской области и индивидуального предпринимателя Григорьева Николая Николаевича - без удовлетворения.

Председательствующий

Т.В. Виноградова

Судьи

О.Ю. Пестерева О.А. Тарасова