Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, арендует помещение, являющееся федеральной собственностью и находящееся в оперативном управлении у академии. Обязан ли он в данном случае исчислить и уплатить НДС как налоговый агент? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 36, сентябрь 2006 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, арендует помещение, являющееся федеральной собственностью и находящееся в оперативном управлении у академии. Обязан ли он в данном случае исчислить и уплатить НДС как налоговый агент?

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.

При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ). При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

При аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества арендатор признается налоговым агентом только в случае, если услуга по предоставлению такого имущества в аренду оказана органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, т.е. арендодателем является орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления либо арендодателями выступают орган государственной власти и управления (или орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества, не являющийся органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления.

Таким образом, по договорам аренды федерального и муниципального имущества, заключенным между предпринимателем (арендатором) и организацией (не относящимся к органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления), минуя органы государственной власти и управления и органы местного самоуправления, уплату НДС в бюджет осуществляет организация. В таких случаях у арендатора не возникает обязанностей налогового агента по НДС.

С. Сергеева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

7 сентября 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 36, сентябрь 2006 г.