Роль КС РФ в развитии отечественной налоговой системы
Интерес к налогам огромен, и это не случайно. Например, парламент, как один из основных атрибутов демократии, появился в результате борьбы за право устанавливать налоги. Этот и другие примеры говорят о том, насколько велика роль налогов в жизни общества (иногда даже больше, чем хотелось бы всем нам как налогоплательщикам). Налоги затрагивают интересы всех и каждого, именно поэтому Конституционному Суду Российской Федерации за прошедшие 10 лет пришлось принять немало решений по налоговым вопросам. Так, из 196 Постановлений КС РФ налогам посвящено 26, т.е. 13%, а из 384 опубликованных Определений КС РФ - 86 (22%). Как следует из этих документов, много жалоб подается на нормы Налогового кодекса Российской Федерации. Это означает, что с введением НК РФ вопросов меньше не стало и работы у КС РФ не убавилось. Скорее наоборот, многие спорные моменты, которые были урегулированы на уровне инструкций и других подзаконных актов, "перекочевали" в Кодекс, а значит, разрешать их предстоит в окончательном виде именно Конституционному Суду Российской Федерации.
За многие годы применения конституционных норм КС РФ сформулировал ряд принципиальнейших выводов, непосредственно влияющих на налоговые правоотношения:
уплата налога - конституционная обязанность каждого;
налогообложение всегда означает ограничение права собственности;
уплачиваться должны только законно установленные налоги;
под установлением следует понимать прямое определение в законе элементов налога, введение налогов исполнительной властью недопустимо;
ответственность за нарушение налогового законодательства может наступать только при наличии налогового правонарушения, т.е. виновного деяния;
при установлении налога необходимо учитывать экономическую природу налога, обеспечивать равенство налогового бремени, сохранять стабильность налогового законодательства, стремиться к балансу публичных и частных интересов в налоговой сфере, соблюдать другие принципы налогообложения, известные со времен Адама Смита и предусмотренные ч. 3 ст. 75 Конституции РФ.
Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам налогообложения выражают объективно существующие закономерности развития общественной жизни в сфере налогов. Ведь деятельность КС РФ складывается из деятельности не только судей и сотрудников аппарата Суда, но и деятельности заявителей и их представителей, судов и государственных органов, обращающихся с запросами. Выводы и заключения, к которым приходит КС РФ, формируются с учетом имеющихся публикаций, мнений экспертов и специалистов и т.д. Законодательство о Конституционном Суде Российской Федерации построено таким образом, чтобы исключить волюнтаризм при принятии столь важных решений. Поэтому те решения, которые принимает КС РФ, учитывают общественное и профессиональное мнение, которое существует в данный момент.
Принципы налогообложения - это не застывшие догмы, а отражение сложившихся в обществе представлений и ожиданий. Например, в Постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П Суд пришел к выводу, что штрафы за совершение налоговых правонарушений могут взыскиваться только в судебном порядке. Но жизнь не стоит на месте - развиваются наука и практика, выявляются новые важные обстоятельства, изменяются сами общественные отношения. После вступления в силу части первой НК РФ стало ясно, что нет необходимости перегружать судебную систему исками о взыскании с налогоплательщиков незначительных штрафов в тех случаях, когда налогоплательщики этому не возражают. В то же время логично прийти к выводу, чт
