Комментарий к Федеральному закону
от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ
Из этого комментария вы узнаете о тех поправках, которые были внесены Законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ в четыре главы первой части Налогового кодекса. А именно:
- главу 15 "Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений";
- главу 16 "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение";
- главу 19 "Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц";
- главу 20 "Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней".
Ненаступившая ответственность
Дополнен перечень случаев, в которых фирма не несет ответственности за налоговое нарушение (проще говоря, ее не могут оштрафовать). Сейчас их три. Так, ответственности можно избежать, если нарушение возникло:
- из-за стихийного бедствия или другого обстоятельства непреодолимой силы;
- из-за болезненного состояния, в результате которого человек не мог руководить своими действиями (это положение относится только к физическим лицам);
- из-за выполнения письменного разъяснения налогового ведомства. Кстати, данный пункт кодекса значительно изменился, но об этом мы расскажем позже.
С 1 января 2007 года в этом перечне появится и четвертый пункт. От штрафа фирму избавят и любые другие обстоятельства, которые могут быть признаны либо судом, либо налоговой службой как исключающие ответственность. Перечня таких обстоятельств в кодексе нет. Значит, все это остается на усмотрение упомянутых ведомств. Отметим, что подобная норма была (и осталась) в статье 112 "Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения". По этой статье смягчают вину любые факты, которые суд или налоговая служба признали достаточно весомыми. Причем их расшифровки в кодексе также нет. Поэтому они могли (и могут) быть разными и на первый взгляд несущественными. Например, предприниматель из Республики Тыва забыл сообщить в налоговую инспекцию об открытии банковского счета. Его оштрафовали на 5 000 рублей. Однако Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа уменьшил сумму штрафа в 2,5 раза, так как бизнесмен признал свою вину и раскаялся. В другом случае судья Северо-Западного округа за то же нарушение снизил штраф в 10 раз из-за болезни предпринимателя.
Бывали случаи, когда размер штрафа снижали более чем в 100 раз. Такое решение принял, например, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа. В ходе разбирательства арбитры учли тяжелое материальное положение фирмы. Более двух лет она не вела никакой деятельности. Чтобы пожаловаться на "тяжелое финансовое положение", нужно подготовить для суда подтверждающие документы. Это баланс и отчет о прибылях и убытках. Именно так поступило ЗАО "Транском". По результатам налоговой проверки этой фирме начислили штраф в размере 91 529 рублей. В суде фирма представила справку из районной инспекции о действующих расчетных счетах и выписку из банка, которая подтвердила отсутствие денег. Судьи снизили сумму штрафа до 20 000 рублей (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.01.2005 N Ф08-6273/2004-2406А).
Зачастую суд принимает в качестве смягчающих обстоятельств:
- искреннее раскаяние (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.05.2004 N А39-4252/2003-153/1);
- длительные праздники (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2001 N 4140);
- сохранение в тайне сведений о кадровом составе (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2004 N А21-5634/03-С1);
- отсутствие компьютера (постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.03.2005 N Ф03-А73/05-2/187);
- арифметическую ошибку (постановление ФАС Уральского округа от 17.03.2005 N Ф09-813/05-АК).
Какие обстоятельства суд сочтет достаточными, чтобы не штрафовать фирму, пока неизвестно.
Разъяснения в письмах
Некоторые изменения коснулись и письменных разъяснений, которые дают госорганы. Такая обязанность закреплена за ними статьей 32 Налогового кодекса. По этой статье специалисты финансового ведомства должны "бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков... о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов". Если фирма, руководствуясь таким разъяснением, нарушила закон, то ответственности за это она не несет. Ей придется перечислить лишь недоплаченный налог и пени. Штраф взыскать с нее не смогут.
Но теперь в кодексе появились новые требования к официальным письмам финансового ведомства. Только при их четком выполнении фирма будет освобождена от ответственности. Во-первых, то или иное письмо должно быть направлено либо непосредственно самой фирме, либо "неопределенному кругу лиц". Во-вторых, оно "по смыслу и содержанию" должно относиться к тем периодам, в которых было совершено нарушение (дата издания такого письма значения не имеет). И в-третьих, в своем запросе фирма должна дать полную и достоверную информацию, которая необходима, чтобы правильно ответить на запрос. В противном случае официальное разъяснение от ответственности не избавит.
Сроки ответственности
Срок, в течение которого фирму могут оштрафовать, не поменялся. Он, как и прежде, составляет три года.
По кодексу в старой редакции его определяют либо начиная с момента совершения нарушения, либо с момента окончания налогового периода по тому налогу, в расчете которого нарушение допущено. С 1 января 2007 года не может превышать трех лет "разрыв" между окончанием налогового периода по неправильно рассчитанному налогу и датой оформления решения, по которому фирму привлекают к ответственности.
Причем в кодексе появилась новая норма. По ней этот срок может быть приостановлен, если фирма "активно противодействовала проведению выездной налоговой проверки", и в результате налоговая служба не смогла выяснить, были ли допущены нарушения и в чем они заключаются. В этой ситуации трехгодичный срок продлевается. Он прекращает отсчитываться с того момента, как был составлен акт о том, что провести проверку невозможно. А возобновляется, когда фирма "исправилась", представила необходимые документы и было вынесено решение о продолжении проверки.
Как будут взыскивать штрафы...
...Теперь неизвестно. Напомним, что по кодексу в старой редакции штрафы, не превышающие 50 000 рублей по каждому налогу и за каждый налоговый период (для фирм), могли взыскиваться в безакцептном порядке. Для этого нужно было лишь решение налоговой службы. Однако теперь данную норму отменили. Получается, что с 1 января 2007 года любой штраф можно будет взыскать только через суд. Причем в новой статье 46 кодекса (в ней прописан порядок безакцептного списания налогов и пеней) сказано, что "положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим кодексом". А таких случаев кодекс не предусматривает.
Однако налоговая служба придерживается прямо противоположной точки зрения. По ее мнению, с 2007 года любой штраф можно будет взыскивать без суда. Дело в том, что в обновленной статье 104 написано: "после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица... или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующ
