Факторинговые операции: учет и налогообложение ("БУХ.1С", N 9, сентябрь 2006 г.)

Факторинговые операции: учет и налогообложение

Данная статья подготовлена специалистами бухгалтерии ОАО АКБ "Металлинвестбанк" на основании практики обслуживания клиентов по факторингу. Учет факторинговых операций строго не регламентирован действующим законодательством, поэтому каждому клиенту приходится самостоятельно разрабатывать методологию учета. А банку в свою очередь сложно работать с "разношерстной" отчетностью клиентов. Поэтому специалисты банка как разработчики и провайдеры данной услуги решили облегчить работу и себе, и клиентам и предложить методологию учета этих операций.

Факторинг - финансирование под уступку денежных требований. Согласно статье 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования (договору факторинга) одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из представления клиентом товара, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

На практике это означает, что банк выплачивает от 70% до 90% суммы поставки покупателю. Оставшиеся денежные средства перечисляются после поступления денег от покупателя за вычетом суммы вознаграждения.

Рассмотрим по шагам, что происходит при факторинге на примере. Схематично процесс факторинга представлен на рис. 1.

"Рис. 1"

Поставщик уступает банку требование к покупателю по номиналу, со следующими условиями:

1. Оплата 80% покупаемой задолженности сразу.

2. Оплата 20% задолженности после оплаты задолженности дебитором.

3. Комиссия по договору факторингу зачитывается со вторым платежом.

4. Поставщик поручается за дебитора в части погашения задолженности перед банком. Данное поручительство позволяет банку обратиться за погашением задолженности к поставщику в случае неоплаты покупателем. Данный механизм позволяет избежать просроченной задолженности клиенту и как следствие не платить штрафные санкции.

Для банка сумма вознаграждения по договору факторинга подлежит обложению НДС, поэтому клиенту выдается счет-фактура, НДС по которой может быть впоследствии принят к вычету в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Сумма финансовых услуг в виде вознаграждения банку по договору факторинга в бухгалтерском учете включается в состав операционных расходов (согласно п. 11 ПБУ 10/99). Вознаграждение банку в целях налогообложения прибыли включается в состав внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухгалтерском учете продавца операции по факторингу отражаются следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90

- отражена задолженность за проданные товары;

Дебет 90 Кредит 68

- отражена сумма НДС по проданным товарам;

Дебет 76 Кредит 91.1

- отражена уступка банку денежного требования;

Дебет 91.2 Кредит 62

- списано денежное требование, уступленное банку;

Дебет 51 Кредит 76

- перечислены банком денежные средства по договору факторинга;

Дебет 91.2 Кредит 76

- отражена сумма вознаграждения банка;

Дебет 19 Кредит 76

- отражен НДС с суммы вознаграждения банка;

Дебет 68 Кредит 19

- НДС с суммы вознаграждения принят к вычету.

Если покупатель не оплачивает свою задолженность банку, то банк обращается за погашением к клиенту.

В этом случае бухгалтерские проводки в учете поставщика выглядят следующим образом:

Дебет 76 "Расчеты с банком" Кредит 51

- возврат банку ранее перечисленные денежные средства в размере 70-90% от суммы по договору факторинга;

Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям" Кредит 76 "Расчеты с банком"

- отражена претензия к покупателю за неоплаченный товар.

Основная идея, лежащая в основе данных проводок, факторинг - не кредит, а продажа банку дебиторской задолженности. Соответственно, продажа задолженности должна сопровождаться ее уменьшением и получением денежных средств.

Пример

Организация-продавец по договору поставки отгрузила организации-покупателю товары на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб.

Организация-покупатель по договору поставки обязуется оплатить товары в течение одного месяца после отгрузки.

Продавец заключил с банком договор факторинга и уступил банку право требования долга покупателя за поставленные товары.

Продавец уведомляет покупателя о сделке.

По условиям договора банк сначала перечисляет 80% суммы поставки, а после оплаты ее покупателем - оставшиеся 20% за минусом вознаграждения (которое в соответствии с договором составляет 0,2% от суммы договора).

В бухгалтерском учете продавца эта операция отражается следующими записями:

Дебет 62.1 Кредит 90.1

- отражена задолженность за проданные товары на сумму 1 180 000 руб.;

Дебет 90.3 Кредит 68.2

- отражена сумма НДС по проданным товарам - 180 000 руб. (1 180 000 x 18 / 118).

После отгрузки продавец заключил с банком договор факторинга и уступил банку право требования долга с покупателя за поставленные товары. Продавец уведомляет покупателя о сделке.

По условиям договора банк сначала перечисляет 80% суммы поставки, а после оплаты ее покупателем - оставшиеся 20% за минусом вознаграждения.

В бухгалтерском учете продавца эти операции отражаются записями:

Дебет 76.5 "Расчеты с банком по договору факторинга" Кредит 91.1

- отражена уступка банку денежного требования на сумму 1 180 000 руб.;

Дебет 91.2 Кредит 62.1

- списано денежное требование, уступленное банку на сумму 1 180 000 руб.;

Дебет 51 Кредит 76.5 "Расчеты с банком по договору факторинга"

- перечислены банком 80% денежные средства по договору факторинга 94 400 руб. (1 180 000 x 80%).

Сумма вознаграждения банка по договору равна 0,2% размера переданного требования, что составило 23 600 руб. (1 180 000 руб. x 0,2%), в том числе НДС - 3 600 руб. После оплаты товаров должником банк перечислил продавцу оставшиеся 20% за минусом вознаграждения. В бухгалтерском учете продавца это будет отражено следующими записями:

Дебет 51 Кредит 76.5 "Расчеты с банком по договору факторинга"

- перечислены банком денежные средства по договору факторинга 212 400 руб. (1 180 000 - 20% - 23 600);

Дебет 91.2 Кредит 76.5 "Расчеты с банком по договору факторинга"

- отражена сумма вознаграждения банка на сумму 20 000 руб. (23 600 - 3 600);

Дебет 19 Кредит 76.5 "Расчеты с банком по договору факторинга"

- отражен НДС с суммы вознаграждения банка 3 600 руб. (23 600 x 18 / 118);

Дебет 68.2 Кредит 19

- НДС с суммы вознаграждения принят к вычету на сумму 3 600 руб.

В случае неисполнения/ненадлежащего исполнения Дебитором обязательств по своевременной уплате денежных средств, банк вправе обратиться к Поставщику по договору поручительства с требованием об исполнении обязательств.

Рассмотрим случай, когда организация-покупатель не исполнила обязательства по договору поставки.

Изменим условиями нашего примера.

Организация-покупатель по договору поставки не оплатила товары в течение одного месяца после отгрузки. Согласно договору поручительства Банк направляет Поручителю уведомление о нарушенном обязательстве. Поручитель возвращает банку ранее перечисленные денежные средства в размере 944 000 руб. Продавцом выставлена покупателю претензия на сумму дебиторской задолженности в размере 1 180 000 руб.

В бухгалтерском учете продавца эти операции отражаются записями:

Дебет 76.5 "Расчеты с банком по договору факторинга" Кредит 51

- возврат банку ранее перечисленные денежные средства в размере 80% от суммы по договору факторинга 944 000 руб. (1 180 000 x 80%);

Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям к покупателю" Кредит 76.5 "Расчеты с банком по договору факторинга"

- отражена претензия к покупателю за неоплаченный товар на сумму 1 180 000 руб.

Специалисты бухгалтерии

ОАО АКБ "Металлинвестбанк"

"БУХ.1С", N 9, сентябрь 2006 г.