Комментарий к Письму Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72478 "О вопросах налогообложения прибыли" (И.В. Демичева, "Московский бухгалтер", N 16, август 2006 г.)

Комментарий к Письму Управления Федеральной налоговой службы по г.
Москве от 16.08.2006 N 20-12/72478 "О вопросах налогообложения прибыли"

Российская организация при выплате дохода в виде дивидендов акционерам-соотечественникам выступает в роли налогового агента. В зависимости от того, юридическому или физическому лицу осуществляется выплата, у предприятия возникает обязанность удержать и внести в бюджет налог на прибыль или НДФЛ соответственно (п. 2 ст. 275, п. 2 ст. 214 НК РФ). Однако как следует выполнять это правило налогового законодательства в случае, когда единственным или одним из держателей акций является государство? На этот вопрос ответили специалисты столичного УФНС в комментируемом письме.

По мнению инспекторов, в данной ситуации акционерное общество не является налоговым агентом. Ведь иначе это означало бы выполнение обязанности по уплате налога вместо собственника акций. А государство, как одно из публично-правовых образований, к плательщикам налога на прибыль не относится.

Пример

Общее собрание акционеров ОАО "Фрегат" в августе 2006 года приняло решение о выплате дивидендов по итогам полугодия в размере 800 руб. за 1 акцию. При этом 500 акций "Фрегата" на дату принятия решения находится в собственности Российской Федерации.

"Фрегат" выплатил дивиденды по акциям, являющимся имуществом государственной казны, в полном размере (без удержания налога на прибыль):

800 руб. х 500 акц. = 400 000 руб.

В учете "Фрегата" были сделаны следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 75-2

- 400 000 руб. - начислены дивиденды по акциям, находящимся в собственности государства;

Дебет 75-2 Кредит 51

- 400 000 руб. - выплачены дивиденды.

И.В. Демичева,

налоговый консультант

"Московский бухгалтер", N 16, август 2006 г.