Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 октября 2008 г. N 15АП-5176/2008

город Ростов-на-Дону

дело N А32-9245/2008-34/153

16 октября 2008 г.

15АП-5176/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 09 октября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 октября 2008 г..

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесова Ю.И.

судей Т.Г. Гуденица, Н.Н. Смотровой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коневой М.А.

при участии:

от ЗАО "Солвалюб Шиппинг": Кисляков Владислав Валерьевич (паспорт N 46 06 974120, выдан 2 ГОМ УВД Люберецкого района Московской области 11.08.2005г.) по доверенности N3 от 09.09.2008г., Бежецкий Сергей Игоревич (паспорт N 03 03 085448, выдан ОВД Красноармейского района Краснодарского края 05.07.2002г.) по доверенности от 09.09.2008г.,

от ИФНС по Темрюкскому району: не явился, извещен надлежащим образом (почтовое уведомление от 04.09.2008г.),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30 июня 2008 г. по делу N А32-9245/2008-34/153

по заявлению закрытого акционерного общества "Солвалюб Шиппинг" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району о признании недействительным решения налогового органа и обязании устранить нарушения прав, принятое судьей Марчук Т.И.,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество "Солвалюб Шиппинг" (далее - ЗАО "Солвалюб Шиппинг", общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району Краснодарского края (далее - ИФНС по Темрюкскому району) о признании недействительным решения N 48 от 10.04.2008г., которым признано необоснованным применение обществом ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 116792 руб. и обществу отказано в возмещении НДС в сумме 1398 руб.; и обязании ИФНС по Темрюкскому району устранить нарушения прав путем вынесения решения о возмещении путем возврата заявленных сумм налоговых вычетов по НДС в размере 1398 руб. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ, принятого судом к рассмотрению).

Решением суда от 30 июня 2008 г. признано недействительным решение ИФНС по Темрюкскому району N 48 от 10.04.2008г. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Решение мотивировано тем, что общество при представлении налоговой декларации по НДС за октябрь 2007 г. представило копию контракты с иностранным лицом и иные необходимые документы, оформленные на основании контракта, подтверждающие оказание заявителем услуг, связанных с реализацией товаров, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме экспорта. Также ЗАО "Солвалюб Шиппинг" обоснованно отнесены к освобождаемым от налогообложения по НДС операции по договорам N 35, N 145, N 146 на комплексное обслуживание флота. Предметом указанных договоров являлось оказание услуг по комплексному обслуживанию флота, а не совершение по поручению другой стороны юридических и иных действий за вознаграждение. В этой связи, ни предмет представленных договоров, ни характер оказываемых в их рамках услуг не позволяют суду отнести представленные договоры к агентским как по форме, так и по содержанию. В части требований об обязании инспекции вынести решение о возврате НДС в размере 1398 руб. заявление оставлено судом без рассмотрения, поскольку в нарушение положений НК РФ общество не обращалось в инспекцию с письменным заявлением о возврате налога.

Не согласившись с принятым судебным актом, ИФНС по Темрюкскому району обжаловала его в порядке, определенном главой 34 АПК РФ. В апелляционной жалобе инспекция просит отменить решение суда, ссылаясь на то, что услуги по оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузок не указаны в перечне согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ и подлежат налогообложению НДС по ставке 18%. Как видно из заявок "SVL Activ Traiding LTD" ЗАО "Солвалюб Шиппинг" поручалось лишь оформление документов, погрузку товара выполняло ООО "Югнефтехимтранзит". Реализация российским налогоплательщиком услуг по агентскому обслуживанию морских и речных судов в период их стоянки в российских портах, оказанных по агентским договорам, в том числе по договорам морского агентирования, подлежит налогообложению НДС на основании п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке 18%.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции, ИФНС по Темрюкскому району, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, не явилась.

Представители ЗАО "Солвалюб Шиппинг" в судебном заседании возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, считая решение суда законным и обоснованным по основаниям, изложенным в письменном отзыве на жалобу.

В соответствии со ст. 156 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в отсутствие ИФНС по Темрюкскому району.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителей ЗАО "Солвалюб Шиппинг", суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленной ЗАО "Солвалюб Шиппинг" налоговой декларации по НДС за октябрь 2007 г., ИФНС по Темрюкскому району составлен Акт N 1080 от 29.02.2008г., в котором указано на неуплату НДС за октябрь 2007 г. в сумме 198859руб. и завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за октябрь 2007 г. в сумме 1398руб.

ЗАО "Солвалюб Шиппинг" представлены налоговому органу возражения на акт проверки.

10.04.2008г. заместителем начальника ИФНС по Темрюкскому району по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки вынесено решение N 48 об отказе ЗАО "Солвалюб Шиппинг" в возмещении НДС в сумме 1398руб. Указанным решением признано необоснованным применение налоговой ставки 0% по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 116792 руб. и применение налоговых вычетов по НДС в сумме 1398 руб.

Считая незаконным решение налоговой инспекции N 48 от 10.04.2008г., ЗАО "Солвалюб Шиппинг" обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с настоящим заявлением.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 ст. 164 НК РФ.

Положение пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 7 ст. 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Проанализировав представленные в дело доказательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговым органом неправомерно признано необоснованным отнесение обществом к услугам, облагаемым по ставке 0% услуги, осуществляемые в рамках договора N 1-Н от 29.07.2003г., заключенного с компанией "SVL Activ Traiding LTD".

Согласно представленному в материалы дела договору N 1-Н на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенному между ЗАО "Солвалюб Шиппинг" (исполнитель) и компанией "SVL Activ Traiding LTD" (заказчик) предметом договора является совершение исполнителем от имени и за счет заказчика транспортно-экспедиторского обслуживания внешнеторговых грузов, поступающих на нефтебазу - филиал ООО "СВЛ Кавказ", перемещаемых через границу РФ, а также совместно с контрагентами экспедиционного сопровождения груза заказчика, представления интересов заказчика в оговоренных вопросах.

Как правильно установлено судом первой инстанции в рамках исполнения указанного договора ЗАО "Солвалюб Шиппинг" в отношении судов "Riroil 5", "Adriatic Mariner", "VN 101", "Yukan", "Evangelos G", "VN-209", "Bebek E", "Caspian Sprinter", "Mercury-T", "VN-134", "VN-247", "Suzdal", "Riroil 3" осуществляло следующие услуги:

- контролировало соблюдение условий слива ж/д цистерн в накопительные ёмкости (соблюдение температурного режима, непревышение установленных норм несли-ваемых остатков и т.п.), принимала участие в процедуре инспектирования судовых ёмкостей (танков) с целью определения их чистоты и готовности к приёму грузов Заказчика, предоставляла причастным службам и организациям информацию, необходимую для осуществления погрузки на судно груза Заказчика, разрабатывала и согласовала с причастными службами и организациями, предварительный план погрузки грузов Заказчика на судно, производительность погрузки, распределение груза по танкам, общую продолжительность погрузки и время, необходимое для проведения отдельных операций. Кроме того, общество осуществляло контроль за выполнением хода погрузочных работ в соответствии с согласованным планом, участвовала в замерах груза, погруженного на судно, включая составление акта замера судовых пустот. Данными действиями ЗАО "Солвалюб Шиппинг" обеспечивало отправку грузов Заказчика на экспорт за пределы РФ морским транспортом, что в соответствии с пунктом 1 статьи 801 ГК РФ относится к обязанностям экспедитора по договору транспортной экспедиции, как обеспечение отправки груза, а также проверка количества и состояния груза;

- оформляло поручения на погрузку, грузовые документы, предоставляло в таможенные органы надлежащим образом оформленные ГТД и иные необходимых для таможенной очистки груза документов. Данные действия представляли собой набор операций по проверке правильности составления и заполнения документации, требуемой в соответствии с законодательством РФ для вывоза груза за пределы РФ в соответствии с заявленным таможенным режимом, получению и предоставлению документов таможенным органам, предоставлению (рассылке) грузовых документов Заказчику. Сущность данных услуг также определена пунктом 1 статьи 801 ГК РФ как получение требующихся для экспорта документов и выполнение таможенных и иных формальностей;

- производило предъявление грузов Заказчика к таможенному оформлению. Данные услуги включали в себя комплекс мероприятий, обеспечивающих таможенный контроль в отношении грузов Заказчика, т.е. в соответствии с пунктом 19 статьи 11 Таможенного Кодекса РФ совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации, а именно: таможенного наблюдения и таможенного осмотра товаров, таможенного досмотра товаров и транспортных средств в соответствии с положениями раздела IV ТК РФ.

В связи с изложенным судом апелляционной инстанции отклоняется как необоснованный довод налоговой инспекции о том, что ЗАО "Солвалюб Шиппинг" поручалось лишь оформление документов, погрузку товара выполняло ООО "Югнефтехимтранзит".

Оказываемые обществом по договору N 1-Н от 29.07.03г. услуги относятся к услугам по организации и сопровождению перевозок, организации, сопровождению, погрузке или перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров.

Таким образом, обществом обоснованно данные услуги отнесены к облагаемым НДС по ставке 0%.

Судом апелляционной инстанции также отклоняются доводы налогового органа о том, что услуги по оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузок не указаны в перечне согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ и подлежат налогообложению НДС по ставке 18%

Согласно положениям статьи 164 НК РФ положение пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Таким образом, указанный перечень не является закрытым. Судом первой инстанции правильно указано, что критерием определения работ (услуг), относимых к перечню является непосредственная связь с производством и реализацией экспортируемых товаров.

Судом первой инстанции также правильно отклонен довод ИФНС по Темрюкскому району о том, что ООО "СВЛ-Кавказ" в 2007 г. не имело нефтебазы, расположенной в Темрюкском районе в Порту Кавказ. Налоговым органом не опровергнут сам факт наличия нефтебазы в указанном районе, а также выполнения обществом обязательств по договору N 1-Н от 29.07.03г., связанных с организацией перевозки, погрузки товаров, вывозимых за пределы территории РФ, в том числе по оформлению перевозочных документов.

С учетом изложенного, ЗАО "Солвалюб Шиппинг" в декларации за октябрь 2007 г. обоснованно заявлена 116792руб. как сумма реализации услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 0%. У налогового органа отсутствовали правовые основания для начисления по указанным услугам НДС по ставке 18%.

ЗАО "Солвалюб Шиппинг" также обоснованно заявлено об освобождении от налогообложения НДС услуг, оказываемых обществом в рамках договоров N 35 от 01.04.2003г., N 145 от 06.04.2007г., N 146 от 06.04.07г.

Указанные договоры заключены ЗАО "Солвалюб Шиппинг" соответственно с компаниями "SVL Activ Traiding LTD", ООО "Командор", ООО "Навигатор". Предметом договоров является комплексное обслуживание флота (зафрахтованных судов). В рамках исполнения указанных контрактов общество обеспечивало встречу и радиосвязь с судном на подходе к порту "Кавказ", уточнение заявок капитанов, согласование сроков и объемов их выполнения с капитаном судна, извещение портовых властей о подходе судна, подготовку к приему судна, заход судна в порт и постановку к причалу, включая лоцманскую и буксирную проводку в акватории порта "Кавказ" в районе якорных стоянок N N 450, 451, 455, 471 и проводку по фарватерам N 50-52, Керченско-Еникальскому каналу, выполняло швартовочные операции, оказывало помощь капитанам судов в установлении контактов с портовыми и местными властями, в посещении судна таможенными, санитарными, иммиграционными властями, организовывало работы по погрузке судна, обеспечивало судно топливом, пресной водой, продуктами, техническим снабжением и обслуживанием судна в порту и иными шпинчандлерскими услугами, своевременную подготовку и передачу капитану на подпись, доставку счетов и других документов, выполняло иные различные формальности, связанные с приходом судна в порт, его пребыванием в порту и выходом судна из порта.

Признавая необоснованным отнесение обществом указанных услуг к услугам, освобождаемым от налогообложения НДС, ИФНС по Темрюкскому району ссылается на п. 7 ст. 149 НК РФ, согласно которой освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим НК РФ.

В апелляционной жалобе ИФНС по Темрюкскому району указывает, что если предмет договора, заключенного между налогоплательщиком, оказывающим услуги, перечисленные в пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, в частности услуги по агентскому обслуживанию судов, и покупателем этих услуг, соответствует положениям ст. 237 Кодекса торгового мореплавания РФ, то этот договор следует рассматривать как договор морского агентирования.

Указанный довод отклоняется судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

Согласно ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Как следует из договоров на комплексное обслуживание флота, в обязанности исполнителя - ЗАО "Солвалюб Шиппинг" входит прием заявок от капитанов судов, береговых операторов, организация исполнения заявок; встреча судов, уточнение заявок, подготовка к приему судна, обеспечение захода судна в порт и постановки к причалу и др. Договорами не установлена обязанность ЗАО "Солвалюб Шиппинг" совершать по поручению заказчиков определенные действия от своего имени.

Таким образом, ЗАО "Солвалюб Шиппинг" не выполняет действия по поручению заказчика, а организует комплексное обслуживание флота. При этом действия общество совершает, в том числе по заявкам капитанов судов, с учетом указанных заявок, а также в соответствии с указаниями портовых властей.

При таких обстоятельствах, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что ни предмет представленных договоров, ни характер оказываемых услуг не позволяют сделать вывод о том, что данные договоры являются агентскими.

Ссылки же на ст. 237 КТМ РФ не могут быть приняты во внимание, поскольку договор морского агентирования является разновидностью агентского договора, определение которого содержится в ст. 1005 ГК РФ.

С учетом изложенного, обществом правомерно отнесено оказание услуг (выполнение работ) по договорам на комплексное обслуживание судов к операциям, не подлежащим налогообложению НДС в силу пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, судом первой инстанции обоснованно признано недействительным решение ИФНС по Темрюкскому району N 48 от 10.04.2008г., которым ЗАО "Солвалюб Шиппинг" отказано в возмещении НДС в размере 1398руб.

Судом первой инстанции также правильно оставлено без рассмотрения заявление общества в части требований о восстановлении нарушенных прав общества путем обязания налоговой инспекции возвратить налогоплательщику заявленные суммы НДС в связи с несоблюдением налогоплательщиком установленной НК РФ процедуры обращения в налоговые органы с заявлением о возврате налога. В указанной части решение суда не обжаловано в апелляционном порядке.

Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Материалы дела свидетельствуют о том, что судом первой инстанции были полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства, а также представленные сторонами доказательства и доводы. Произведя их оценку с соблюдением требований ст. 71 АПК РФ, суд принял законное и обоснованное решение об удовлетворении требований ЗАО "Солвалюб Шиппинг".

Решение суда от 30.06.2008г. является законным и обоснованным. Основания для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы налоговой инспекции судом апелляционной инстанции не установлены.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы, отсрочка уплаты которой была предоставлена ИФНС по Темрюкскому району, относится на налоговую инспекцию и подлежит взысканию с нее в доход федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30 июня 2008 года по делу N А32-9245/2008-34/153 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району Краснодарского края в доход федерального бюджета 1000 рублей государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Ю.И. Колесов

Судьи

Т.Г. Гуденица Н.Н. Смотрова