Письмо Правительства РФ от 2 августа 2006 г. N 2867п-П13 "Заключение на проект федерального закона "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вносимый в Государственную Думу депутатами Государственной Думы В.А. Пехтиным, В.С. Тимченко и другими"

В соответствии с частью 3 статьи 104 Конституции Российской Федерации в Правительстве Российской Федерации рассмотрен проект федерального закона с учетом представленного финансово-экономического обоснования.

Законопроектом предусматривается дополнить статью 224 Налогового кодекса Российской Федерации пунктом 6, согласно которому ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности российских организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Данное предложение не согласуется с пунктом 3 статьи 224 Кодекса, предусматривающим, что все доходы, полученные указанной - категорией налогоплательщиков, облагаются по ставке налога 30 процентов.

Кроме того, предлагается установить новый порядок определения суммы налога на прибыль организаций применительно к доходам от долевого участия в деятельности организаций (дивидендов), а также установить нулевую налоговую ставку по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от стратегических инвестиций в российских организациях и по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от стратегических инвестиций в иностранных организациях.

Предложенная формула для исчисления налога на прибыль организаций существенно усложнит налоговое администрирование по данному налогу, а предлагаемый минимальный критерий участия, необходимый для признания инвестора стратегическим, очень низок и характерен для оффшоров. Анализ международного законодательства позволяет сделать вывод, что данный показатель может варьироваться от 50 до 90 процентов. Пакет акций в размере 20 процентов, как правило, не предоставляет возможности прямого участия в управлении компанией.

В законопроекте используется ряд понятий, не применяемых в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах, например, такие как "фактическая ставка налога", "корпоративный налог".

Изменения, предусмотренные абзацами четвертым-шестым подпункта 2 пункта 5 статьи 1 законопроекта, допускают неоднозначное толкование пункта 3 статьи 284 Кодекса.

Подпунктом 4 пункта 5 статьи 1 законопроекта предусматривается представление документов, подтверждающих непрерывность владения вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации в течение срока, установленного статьей 284 Кодекса, и стоимость приобретения такого вклада (доли).

Между тем перечень документов не позволяет определить стоимость приобретения вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды стороны или производных финансовых инструментов, дающих право на получение дивидендов, а лишь подтверждает возмездный характер приобретения вклада.

Статья 2 законопроекта не согласуется с пунктом 1 статьи 5 Кодекса, которым предусмотрен иной порядок вступления в силу актов законодательства о налогах.

В целом законопроект направлен на стимулирование создания производственных холдингов на территории Российской Федерации путем освобождения от налогообложения дивидендов, получаемых российскими организациями в результате стратегического участия в капитале других организаций. Эта мера способствует снижению мотивации использования трансфертного ценообразования.

С учетом изложенного Правительство Российской Федерации считает возможным поддержать законопроект при условии его доработки до рассмотрения в Государственной Думе в первом чтении.

Заместитель Председателя Правительства Российской Федерации

А. Жуков