Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 апреля 2008 г. N 18АП-2329/2008

г. Челябинск

28 апреля 2008 г.

Дело N А07-18639/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Дмитриевой Н.Н., судей Тимохина О.Б., Костина В.Ю., при ведении протокола секретарем судебного заседания Мавлявеевой Е.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Стерлитамаку Республики Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 27.02.2008 по делу N А07-18639/2007 (судья Кулаев Р.Ф.), при участии: от заявителя - Зубаирова Р.А. (доверенность от 27.12.2007 N д-157/07); от подателя апелляционной жалобы - Янбарисовой Л.И. (доверенность от 19.02.2008 N03-06/0025),

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Синтез-Каучук" (далее - налоговый орган, инспекция) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Стерлитамаку Республики Башкортостан (далее - налоговый орган, инспекция) от 24 октября 2007 года N 426 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость (далее - налог, НДС) за май 2007 года в размере 30 577 818 рублей, решения от 24 октября 2007 года N 6535 об установлении завышения налогового вычета в сумме 30 577 818 рублей и обязании налогового органа возместить из бюджета налог в сумме 30 577 818 рублей.

Не согласившись с вынесенным решением, инспекция обжаловала его в апелляционном порядке, в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных обществом требований отказать.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что недобросовестное поведение налогоплательщика выражается в причинно-следственной зависимости между бездействием поставщика, не уплатившего налога в бюджет, и требованиями налогоплательщика о возмещении из бюджета сумм НДС, уплаченных поставщику товаров. Налогоплательщик является кредитором поставщика, что свидетельствует о том, что фактически предъявляет к возмещению из бюджета суммы НДС, уплаченные своему должнику, тем самым пытается получить необоснованную налоговую выгоду.

Кроме того, инспекция в своей жалобе указывает на взаимозависимость участников сделки, а также на отсутствие разумной экономической цели. Сделки совершены в момент нахождения поставщика товаров в состоянии банкротства.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

В отзыве указывает, что обществом был представлен полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, претензий к оформлению и содержанию представленных документов, у налогового органа не имеется. Доказательств недобросовестности налоговым органом в материалы дела не представлено, а взаимозависимость сторон сама по себе не является доказательством получения обществом необоснованной налоговой выгоды. Более того, общество считает, что им в материалы дела были представлены документы опровергающие доводы налогового органа о взаимозависимости участников сделки.

В судебном заседании представитель налогового органа пояснил, что ЗАО "Каучук" и ОАО "Синтез-Каучук" взаимозависимые лица, так как отношения между указанными организациями могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. ОАО "Синтез-Каучук" было создано с целью выведения активов из ЗАО "Каучук", позже ЗАО "Каучук" обанкротилось. ЗАО "Каучук" передало недвижимое имущество в ОАО "Синтез-Каучук", в тоже время ОАО "Синтез-Каучук" передает основные средства обратно в ЗАО "Каучук" на основании договора аренды. После того как основные средства ОАО "Синтез-Каучук" были сданы в аренду ЗАО "Каучук", ЗАО "Каучук" стал банкротом. Экономически не обоснованы действия ОАО "Синтез-Каучук" по передаче в аренду основных средств. Сделку оспариваем, считаем ее ничтожной. Просил решение арбитражного суда отменить, принять по делу новый судебный акт.

Представитель общества в судебном заседании пояснил, что ОАО "Синтез-Каучук" было создано не для того, чтобы выводить активы из ЗАО "Каучук", или получить вычет по НДС. Заявитель отказывался работать с ЗАО "Каучук". На ОАО "Синтез-Каучук" работало более 1000 человек. Все требования ст.ст. 164, 165 НК РФ заявителем были выполнены. Изготовленный каучук реализован частично на экспорт. ОАО "Синтез-Каучук" расплатился с ЗАО "Каучук" за каучук, были выставлены счета-фактуры. У ЗАО "Каучук" деятельность продолжается, хоть и данное общество признано банкротом. Выручка от иностранного контрагента поступила заявителю, против данного факта налоговый орган не возражает. Просил оставить решение арбитражного суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Как следует из материалов дела, инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2007 года, представленной обществом в налоговый орган.

По результатам проверки инспекцией был составлен акт от 24.09.2007 N 3992, которым предложено уменьшить, предъявленный к возмещению из бюджета в размере 30 577 818 рублей налог.

Решением от 24.10.2007 N 426 обществу отказано в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в сумме 30 577 818 рублей, решением от 24.10.2007 N 6535 установлено завышение налогового вычета в сумме 30 577 818 рублей.

Не согласившись с вынесенными решениями, общество обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из соблюдения обществом всех необходимых условий для возмещения налога на добавленную стоимость и недоказанностью инспекцией фактов получения обществом необоснованной налоговой выгоды и недобросовестности действий общества.

Проверив обоснованность доводов апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав объяснения представителей сторон, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения или отмены обжалуемого судебного акта в связи со следующим.

В соответствии со статьей 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса (ст. 173 НК РФ).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии со статья 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 165 Кодекса при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации.

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что с декларацией, в подтверждение правомерности применения ставки налога 0 процентов, обществом был представлен полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 Кодекса.

Формальное соответствие, представленных обществом внешнеторговых документов, действующему налоговому законодательству РФ, инспекцией не оспаривается.

Не оспаривается инспекцией факт экспорта приобретенных товаров и поступление валютной выручки.

Доводов о неправомерность применения обществом ставки налога 0 процентов не содержит и апелляционная жалоба инспекции.

При таких обстоятельствах, применение обществом ставки налога 0 процентов является законным и обоснованным.

Однако инспекция считает, что заявленный обществом вычет в размере 30 577 818 рублей не соответствует нормам законодательства РФ, а действия общества по заявлению данной суммы к вычету направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 25.07.2001 N 138-О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Определении от 16.10.2003 N 329-О, истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из материалов дела следует, что обществом был заключен с закрытым акционерным обществом "Каучук" (далее - исполнитель, ЗАО "Каучук) договор процессинга от 27.12.2004 N 775.

По условиям договора исполнитель (ЗАО "Каучук") обязуется из сырья заказчика (общество) производить нефтехимическую продукцию (выработка каучука) и осуществить ее временное хранение.

В подтверждение выполненных работ ЗАО "Каучук" выставило обществу счета-фактуры (приложение), которые были оплачены в полном объеме платежными поручениями (приложение).

Факт выполненных работ и их оплата обществом также налоговым органом не оспаривается.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 20.04.2006 по делу А07-26627/2005 ЗАО "Каучук" признано несостоятельным (банкротом) и открыто конкурсное производство.

Довод апелляционной жалобы о том, что действия налогоплательщика были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды, так как при проведении работ обществу было известно о несостоятельности исполнителя работ и о невозможности с его стороны уплатить полученный налог в бюджет в полном объеме, судом апелляционной инстанции отклоняется, так как взыскание сумм налога может быть произведено налоговым органом в рамках рассмотрения дела о несостоятельности (банкротстве).

Кроме того, налоговым органом не опровергнут довод общества о том, что ЗАО "Каучук" является единственным предприятием в регионе, имеющим производственные мощности для исполнения объемов необходимых обществу, что свидетельствует, по мнению суда апелляционной инстанции, об отсутствии прямого умысла на заключение договора процессинга именно с ЗАО "Каучук".

Кроме того, суд апелляционной инстанции учитывает, что ЗАО "Каучук" выполняет все принятые на себя договором процессинга обязательства, что также свидетельствует об экономической целесообразности не расторжения сложившихся по договору взаимоотношений.

Отсутствие источника возмещения налога в момент его возмещения, не является основанием для отказа заявителю в вычете.

Таким образом, инспекцией не представлено доказательств причинно-следственной связи участников сделки между бездействием поставщика, не уплатившего налога в бюджет, и требованиями налогоплательщика о возмещении из бюджета сумм НДС, уплаченных поставщику товаров, тем более что такое бездействие может быть пресечено налоговым органом в рамках рассмотрения дела о несостоятельности (банкротстве) ЗАО "Каучук"

Довод апелляционной жалобы о взаимозависимости ОАО "Синтез-каучук" и ЗАО "Каучук" судом апелляционной инстанции также отклоняется, как не основанный на материалах дела, ЗАО "Каучук" реализовало в 2005 году принадлежащие ему акции ОАО "Каучук".

Кроме того, налоговым органом не представлено доказательств влияния такой взаимозависимости на результаты хозяйственной деятельности участников и отклонения оговоренных цен от рыночных.

Довод апелляционной жалобы о непредставлении обществом доказательств, свидетельствующих о разумной деловой цели заключаемых с ЗАО "Каучук" сделок, судом апелляционной инстанции отклоняется, как противоречащие статьям 65, 200 АПК РФ.

По мнению суда апелляционной инстанции, доводы апелляционной жалобы налогового органа основаны на предположениях, которые были предметом рассмотрения в суде первой инстанции и им дана надлежащая правовая оценка, оснований для переоценки которых, суд апелляционной инстанции не усматривает.

При вынесении решения судом первой инстанции в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные заявителем и налоговым органом доказательства в их совокупности и взаимосвязи.

Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела.

Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 27.02.2008 по делу N А07-18639/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Стерлитамаку Республики Башкортостан - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Стерлитамаку Республики Башкортостан в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 1000 рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

В случае обжалования постановления в кассационном порядке информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья

Н.Н. Дмитриева

Судьи

О.Б. Тимохин В.Ю. Костин