Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 декабря 2008 г. N 18АП-8281/2008

г. Челябинск

22 декабря 2008 г.

Дело N А47-6056/2008

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Арямова А.А., судей Тимохина О.Б., Плаксиной Н.Г., при ведении протокола секретарем судебного заседания Коваленко А.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Курманаевском районе Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 20.10.2008 по делу N А47-6056/2008 (судья Книгина Л.Н.),

УСТАНОВИЛ:

государственное учреждение Управление Пенсионного фонда РФ в Курманаевском районе Оренбургской области (далее - ГУ УПФР В Курманаевском районе Оренбургской области, заявитель, Фонд) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Маргвелашвили Веры Андреевны (далее - ИП Маргвелашвили В.А.) штрафа в сумме 123 руб. 20 коп. за непредставление сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования за 2007 год.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 20.10.2008 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ГУ УПФР в Курманаевском районе Оренбургской области не согласилось с указанным решением, считает, что выводы, изложенные в нем, не соответствуют обстоятельствам дела, а также, что судом неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела.

Заявитель полагает, что Фондом соблюден порядок проведения проверки и привлечения предпринимателя к ответственности. Считает, что к рассматриваемым правоотношениям должны быть применены нормы ст.100.1, 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации, которые фактически были соблюдены, а не нормы ст.ст. 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации. Ответчик надлежащим образом был уведомлен о рассмотрении материалов дела.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представители сторон не явились.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей сторон.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, проведенной ГУ УПФР РФ в Курманаевском районе Оренбургской области проверкой выявлен факт непредставления ИП Маргвелашвили В.А. сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета за 2007 год.

Результаты проверки отражены в акте N818 от 21.05.2008, по итогам рассмотрения которого вынесено решение N44185 от 07.06.2008 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании в виде штрафа в размере 123 руб. 20 коп.

На основании решения в адрес предпринимателя выставлено требование N38424 по состоянию на 01.07.2008 об уплате штрафа в срок до 10.07.2008.

В установленный в решении срок штраф добровольно уплачен не был, что явилось основанием для обращения заявителем в суд за взысканием.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции руководствовался выводом о том, что управлением допущены существенные нарушения порядка проведения проверки и привлечения предпринимателя к ответственности.

Оценив в совокупности собранные по делу доказательства и проанализировав нормы материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно ст.1 Федерального закона от 15.12.2001 N167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее по тексту Закон N167-ФЗ), под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице в целях реализации пенсионных прав.

На основании п.п.2 п.1 ст.6, п.1 ст.7 Закона N167-ФЗ, граждане, самостоятельно обеспечивающие себя работой, в том числе, индивидуальные предприниматели, относятся к числу застрахованных лиц, то есть лиц, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, и одновременно признаются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

В соответствии с п. 2 ст. 14 Закона N167-ФЗ страхователи обязаны представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

В соответствии с п.п.1, 2 ст.11 Федерального закона от 01.04.1996 N27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N27-ФЗ) страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров. Страхователь представляет один раз в год, но не позднее 1 марта, о каждом работающем у него застрахованном лице сведения, предусмотренные п.2 указанной статьи и дополнительно сведения об уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лиц по формам, определяемым Пенсионным фондом РФ.

Физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, представляют сведения в том же порядке.

На основании п.п.5, 6 ст.11 Закона N27-ФЗ, физическое лицо, самостоятельно уплачивающее страховые взносы, представляет необходимые сведения (страховой номер индивидуального лицевого счета; фамилию, имя, отчество; сумму уплаченных страховых взносов обязательного пенсионного страхования; другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии) вместе с копией платежного документа.

В соответствии с абз.3 ст.17 ФЗ N27-ФЗ, за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и(или) недостоверных сведений к страхователям, в том числе физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, применяются финансовые санкции в виде взыскания 10 процентов причитающихся за отчетный год платежей в Пенсионный фонд РФ. Взыскание указанной суммы производится органами Пенсионного фонда РФ в судебном порядке.

Порядок привлечения страхователей ПФ РФ к ответственности в виде штрафа за нарушение, в том числе срока представления сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, регулируется Налоговым кодексом РФ (ст. 2 Закона N167-ФЗ).

В соответствии со ст.100.1 Налогового кодекса РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст.101 НК РФ. Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120, 122, 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.87 НК РФ, целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В силу п.п.1, 2 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверки проводится уполномоченными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Таким образом, предметом камеральной налоговой проверки являются налоговые декларации (расчеты) и документы, представленные налогоплательщиком в соответствии с требованиями НК РФ, а также документы, имеющиеся у налогового органа.

Поскольку в рассматриваемом случае декларация (расчет) заявителю не представлялась, камеральная проверка в рассматриваемом случае не проводилась.

У суда апелляционной инстанции также отсутствуют основания полагать, что в данном случае проводилась выездная налоговая проверка.

Следовательно, указанное правонарушение выявлено в ходе иного мероприятия контроля, не связанного с проведением камеральной или выездной налоговой проверки.

Таким образом, к процедуре привлечения обязанного лица к ответственности по ч. 3 ст. 17 Закона за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного законодательства в рассматриваемом случае подлежат применению положения ст. 101.4 Налогового кодекса РФ. Доводы апелляционной жалобы в этой части судом апелляционной инстанции принимаются.

Как следует из материалов дела, предпринимателем Маргвелашвили В.А., самостоятельно уплачивающей страховые взносы, в нарушение установленного срока предоставления сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, такие сведения представлены не были, о чем заявителем был составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства об обязательном пенсионном страховании, что соответствует полномочиям Пенсионного фонда РФ, предоставленных ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования в РФ" и НК РФ.

В силу ст. 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных настоящим Кодексом налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 настоящего Кодекса), должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение, который вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

Лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 10 дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

В силу п.п.6, 7 ст.101.4 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение. При этом, о времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно.

При рассмотрении акта могут оглашаться составленный акт, иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения. Отсутствие письменных возражений не лишает этого лица права давать свои объяснения на стадии рассмотрения акта. Также при рассмотрении акта заслушиваются объяснения лица, привлекаемого к ответственности, исследуются иные доказательства.

В ходе рассмотрения акта и других материалов мероприятий налогового контроля может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

В ходе рассмотрения акта и других материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, допускало ли лицо, в отношении которого был составлен акт, нарушения законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налоговых правонарушений, содержащихся в настоящем Кодексе;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица, в отношении которого был составлен акт, к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, или обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В силу п. 8 ст. 101.4 НК РФ по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;

2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Таким образом, из смысла взаимосвязанных положений ст. 101.4 Налогового кодекса следует, что рассмотрение акта и других материалов и принятие по ним решения осуществляется непосредственно руководителем налогового органа или его заместителем в том месте и в то время, о которых извещен налогоплательщик или его представитель, в присутствии налогоплательщика или его представителя, или при наличии достаточных доказательств надлежащего уведомления налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки.

Обязанность налоговых органов уведомлять налогоплательщика о дате и месте рассмотрения акта о выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах и приложенных к нему материалов руководителем (заместителем руководителя) налогового органа является важнейшей гарантией соблюдения прав налогоплательщика при разрешении вопроса о привлечении к налоговой ответственности с учетом того, что независимо от представления соответствующих возражений по выявленным и зафиксированным в акте нарушениям законодательства о налогах и сборах налогоплательщик не лишается права давать объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки и принимать участие в процедуре производства по делу о налоговом правонарушении.

Указанная гарантия обеспечивается положениями п.12 ст.101.4 НК РФ, в которой указаны безусловные основания к отмене решения налогового органа вышестоящим органом или судом.

К таким основаниям относится нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля.

При этом, под соблюдением существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля понимается обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя.

Как следует из материалов дела, акт проверки N818 был составлен учреждением 21.05.2008 и получен предпринимателем 28.05.2008.

Следовательно, срок на представление возражений по нему истек 11.06.2008 г., в связи с чем решение о привлечении к ответственности должно быть вынесено после 11.06.2008.

При этом, в акте указано, что он будет рассматриваться 21.05.2008 в 10.00.

Сведений об иных дате и времени рассмотрения материалов акт проверки не содержит.

Согласно решению ГУ УПФР в Курманаевском районе Оренбургской области о привлечении предпринимателя к ответственности, рассмотрение акта проверки состоялось 07 июня 2008.

Доказательства извещения предпринимателя о рассмотрении акта проверки 07.06.2008 суду не представлены.

Доказательств того, что представитель предпринимателя или предприниматель участвовали в процедуре рассмотрении указанного акта учреждением также не представлено.

Таким образом, при принятии решения о привлечении предпринимателя к ответственности, ГУ УПФР в Курманаевском в нарушение п.7 ст.101.4 НК РФ заблаговременно не известило его о времени и месте рассмотрения акта.

Следовательно, учреждением не обеспечена возможность предпринимателя участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и представить объяснения, что в силу п.12 ст. 101.4 НК РФ является безусловным основанием для отмены принятого решения.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о несоответствии закону принятого учреждением решения от 07.06.2008 о привлечении предпринимателя к ответственности за нарушение Федерального закона от 01.04.1996 г. N27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", а, соответственно, и об отсутствии оснований для удовлетворения требований Фонда о взыскании штрафа, наложенного на предпринимателя в соответствии с вышеуказанным решением учреждения.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании ч.4 ст.270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 20.10.2008 по делу N А47-6056/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу государственного учреждения Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Курманаевском районе Оренбургской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу http://fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья

А.А. Арямов

Судьи

О.Б. Тимохин Н.Г. Плаксина