Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 марта 2008 г. N 20АП-677/2008

г. Тула

12 марта 2008 г.

Дело N А68-7537/06-311/12

Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 марта 2008 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Игнашиной Г.Д.,

судей Полынкиной Н.А., Стахановой В.Н.,

по докладу судьи Игнашиной Г.Д.,

при ведении протокола судьей Игнашиной Г.Д.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по Пролетарскому району г. Тулы

на решение Арбитражного суда Тульской области

от 30 ноября 2007 г. по делу N А68-7537/06-311/12 (судья Н.И. Чубарова)

по заявлению ФГУП машиностроительный завод "Штамп" им. Б.Л. Ванникова

к ИФНС России по Пролетарскому району г. Тулы

о признании недействительным решения N 43 от 16.10.2006 г., постановления N 43 от 16.10.2006 г.

при участии:

от заявителя: не явился, извещен надлежаще,

от ответчика: не явился, извещен надлежаще,

УСТАНОВИЛ:

ФГУП Машиностроительный завод "Штамп" им. Б.Л. Ванникова (далее - Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к ИФНС России по Пролетарскому району г. Тулы (далее - Инспекция) о признании недействительными решения Инспекции от 16.10.2006 г. N 43 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика и постановления Инспекции от 16.10.2006 г. N 43 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 30.11.2007 года требования удовлетворены частично.

Решение Инспекции от 16.10.2006 г. N 43 и постановление Инспекции от 16.10.2006 г. N 43 признаны недействительными в части взыскания налогов в сумме 8120741 руб. 78 коп. и пени в сумме 3998367 руб. 18 коп. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Инспекция обжаловала решение суда в апелляционном порядке в части удовлетворения требований Предприятия и просит это решение частично отменить, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

В соответствии с п. 5 ст. 268 АПК РФ и в связи с отсутствием возражений лиц, участвующих в деле, судом апелляционной инстанции проверяется решение в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Как установлено судом, Инспекцией в адрес Предприятия выставлены требование N 17568 об уплате налога по состоянию на 09.06.2006 г., которым заявителю предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 1249321 руб., пени в сумме 496366 руб.; требование N 17698 об уплате налога от 26.07.2006 г., которым Предприятию предложено уплатить в срок до 05.08.2006 г. недоимку по налогам в сумме 2374237,70 руб.; требование N 18076 об уплате налога по состоянию на 10.08.2006 г., которым заявителю предложено уплатить в срок до 20.08.2006 г. недоимку по налогам в сумме 857850 руб. и пени в сумме 2476431,11руб.; требование N 18304 об уплате налога по состоянию на 22.08.2006 г., которым Предприятию предложено уплатить в срок до 25.08.2006 г. недоимку по налогам в сумме 857850 руб. и пени 2080236,02 руб.

16.10.2006 г. Инспекцией принято решение N 43 о взыскании налога (сбора), а также пени и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации. В соответствии с эти решением с Предприятия взыскиваются налоги в сумме 8938466,78 руб. и пени в сумме 4550495,17 руб., всего 13488961,95 руб. в пределах сумм, указанных в требованиях N 17568 от 09.06.2006 г., N 17698 от 26.07.2006 г., N 18076 от 10.08.2006 г., N 18304 от 22.08.2006 г. в части неисполненных инкассовых поручений.

В этот же день Инспекцией вынесено постановление N 43 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика.

Не согласившись с названными решением и постановлением, Предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с нормами ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательствам о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 47 и 48 НК РФ.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В силу п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 4 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сроков направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.

Как следует из материалов дела, в требованиях N 17568 срок уплаты установлен до 19.06.2006 г., в требовании N 17698 от 26.07.2006 г. - до 05.08.2006 г.

Статьей 46 НК РФ установлен порядок взыскания налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика, в соответствии с которым взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Данный порядок применяется также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора (п. 9 ст. 46 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 Кодекса.

Вышеприведенные нормы определяют правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика или налогового агента без обращения в суд.

Таким образом, установленный п. 3 ст. 46 НК РФ шестидесятидневный срок на принятие решения для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, распространяется и на срок, в пределах которого налоговый орган может принять решение о взыскании налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика.

Иное толкование закона привело бы к возможности осуществления налоговым органом бесспорного взыскания по такого рода решениям без ограничения срока.

Поэтому шестидесятидневный срок применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, в том числе и при вынесении решения о взыскании налога (сбора), пени за счет имущества налогоплательщика.

Решение N 43 о взыскании налога (сбора), а также пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика - организации принято налоговым органом 16.10.2006 г., то есть по истечении 60 дней после окончания срока, установленного в требованиях N 17568 от 09.06.2006 г. (до 19.06.2006 г.) и N 17698 от 26.07.2006 г. (до 05.08.2006 г.) для их исполнения.

Указанная позиция также изложена Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 24.01.2006 N 10353/05.

Доводы апелляционной жалобы по названным основаниям во внимание не принимаются.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции правомерно признал оспариваемое решение частично недействительным как вынесенное за пределами установленного вышеуказанными правовыми нормами срока.

Таким образом, судом первой инстанции установлены все обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно применены нормы материального права, регулирующие спорные правоотношения. Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ отмену судебного акта, апелляционной инстанцией не выявлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тульской области от 30 ноября 2007 г. по делу N А68-7537/06-311/12 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в двухмесячный срок.

Председательствующий

Г.Д. Игнашина

Судьи

Н.А. Полынкина В.Н. Стаханова