Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 июля 2008 г. N 20АП-2251/2008

10 июля 2008 г.

Дело N А62-1202/2008

г. Тула

Резолютивная часть постановления объявлена 07.07.2008г.

Полный текст постановления изготовлен 10.07.2008г.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Еремичевой Н.В.,

судей: Тиминской О.А.,

Стахановой В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Еремичевой Н.В.,

при участии:

от ООО "Вяземский мелькомбинат": Дегтяревой А.А. - представителя (доверенность от 12.11.2007г.);

от налогового органа: Довгополого В.Н. - начальника юридического отдела (доверенность от 05.05.2008г.), Кузьминой Н.С. - заместителя начальника отдела выездных налоговых проверок (доверенность от 03.07.2008г.), Шишовой Н.В. - специалиста 1 разряда юридического отдела (доверенность от 03.07.2008г.),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Вяземский мелькомбинат" на решение Арбитражного суда Смоленской области от 20.05.2008г. по делу N А62-1202/2008 (судья Печорина В.А.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Вяземский мелькомбинат" (далее по тексту - ООО "ВМК", Общество) обратилось в арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Смоленской области от 29.12.2007г. N 153 в части уменьшения суммы убытка Общества за 2005 год на 600 000 руб., в части доначисления налога на прибыль в сумме 17 298 475 руб., взыскания пени за несвоевременную его уплату - 1 603 914 руб. и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль в размере 3 459 695 руб. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 20.05.2008г. заявленные требования удовлетворены частично.

Признано недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Смоленской области от 29.12.2007г. N 153 в части уменьшения суммы убытка за 2005 год в размере 600 000 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

С Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Смоленской области взысканы в пользу ООО "ВМК" судебные расходы в виде уплаченной при подаче заявления о признании недействительным ненормативного акта налогового органа, заявления о принятии обеспечительных мер государственной пошлины в размере 300 руб.

ООО "Вяземский мелькомбинат" не согласилось с данным решением в части отказа в удовлетворении заявленных требований и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в указанной части и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговая инспекция, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы Общества отказать.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали свои доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемый судебный акт подлежит частичной отмене.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 2 по Смоленской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Вяземский мелькомбинат" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, о чем составлен акт от 07.12.2007г. N 158ДСП и принято решение от 29.12.2007г. N 153, в соответствии с которым ООО "ВМК" доначислен налог на прибыль в сумме 17 298 475 руб., налог на добавленную стоимость - 18 905 руб., налог на имущество организаций - 38 252 руб., налог на доходы физических лиц - 15 335 руб., пеня за несвоевременную уплату налога на прибыль - 1 603 914 руб., НДС - 13 руб., налога на имущество организаций - 3 520 руб., налога на доходы физических лиц - 2 157 руб., единого социального налога - 20 080 руб. и применены штрафные санкции по п. 1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль - 3 459 695 руб., налога на добавленную стоимость - 201 руб., налога на имущество организаций - 7 650 руб., по ст. 123 НК РФ - за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц - 3 067 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган 1 документа - 50 руб.

Частично не согласившись с решением Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Смоленской области, ООО "Вяземский мелькомбинат" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения инспекции от 29.12.2007г. N 153 усматривается, что основанием для доначисления Обществу налога на прибыль в сумме 17 298 475 руб., пени за несвоевременную его уплату - 1 603 914 руб. и применения штрафных санкций по п. 1 ст.122 НК РФ в размере 3 459 695 руб. послужил вывод налогового органа о неправомерном невключении ООО "Вяземский мелькомбинат" в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы 103 796 200 руб., которая представляет собой разницу между стоимостью внесенного ООО "ГРЭЙТ" вклада в уставный капитал Общества (103 800 000 руб.) и номинальной стоимостью приобретенной данным юридическим лицом доли в уставном капитале ООО "ВМК" (3 800 руб.) и расценивается инспекцией как внереализационный доход Общества.

По мнению налогового органа, ООО "Вяземский мелькомбинат" имело право не учитывать в составе доходов в порядке пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ только доход в сумме 3 800 руб., поскольку положениями п. 6.3.2 ст. 4 устава Общества предусмотрено, что номинальная стоимость доли, приобретаемой каждым третьим лицом, принимаемым в ООО "ВМК", должна быть равна стоимости его вклада.

Рассматривая по существу заявленные ООО "Вяземский мелькомбинат" требования в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Смоленской области от 29.12.2007г. N 153 о доначислении Обществу налога на прибыль в сумме 17 298 475 руб., пени за несвоевременную его уплату - 1 603 914 руб. и применении штрафных санкций по п. 1 ст.122 НК РФ в размере 3 459 695 руб. и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции исходил из того, что поскольку устав ООО "ВМК" как обязательный для него и для его участников локальный нормативный акт содержит положение о том, что стоимость вклада каждого участника в уставный капитал Общества равна номинальной стоимости его доли, то стоимость вклада, внесенного ООО "ГРЭЙТ" в уставный капитал ООО "Вяземский мелькомбинат", равна номинальной стоимости его доли - 3 800 руб., а сумма 103 796 200 руб. является безвозмездно полученным Обществом имуществом, а следовательно, внереализационным доходом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, судом сделан вывод о том, что поступление денежных средств от ООО "ГРЭЙТ" для целей налогообложения учтено Обществом не в соответствии с его действительным экономическим смыслом, что повлекло получение ООО "ВМК" необоснованной налоговой выгоды на сумму безвозмездно полученного имущества в виде денежных средств в сумме 103 796 200 руб.

Между тем судом не учтено следующее.

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы.

В силу п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

Из буквального содержания данной правовой нормы следует, что налогоплательщик имеет право не включать в состав доходов, подлежащих налогообложению налогом на прибыль, доходы в виде имущества, к которому в силу ст. 128 ГК РФ относятся и деньги, имущественных прав или неимущественных прав при условии, если фактически полученные доходы представляют собой взнос (вклад) в уставный (складочный) капитал.

Иных условий, позволяющих налогоплательщикам применять положения пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указанная норма права не содержит.

Как установлено судом и следует из материалов дела, решением единственного участника ООО "Вяземский мелькомбинат" Сугакова Г.И. от 01.11.2006г. утвержден устав ООО "Вяземский мелькомбинат", статьей 4 которого определено, что уставный капитал Общества составляет 10 000 руб.

Из протокола общего собрания участников Общества от 01.12.2006г. усматривается, что им принято решение об увеличении уставного капитала ООО "Вяземский мелькомбинат" до 20 000 рублей за счет дополнительного вклада участника Общества и принятия в ООО "Вяземский мелькомбинат" третьего лица - ООО "ГРЭЙТ". Также определено, что рыночная стоимость вклада в уставный капитал ООО "ВМК", вносимого ООО "ГРЭЙТ" номинальной стоимостью 3 800 рублей (доля составляет 19% от уставного капитала Общества), составляет 103 800 000 руб. Изменения в Устав Общества в части размера уставного капитала, состава участников ООО "ВМК" и размера их долей в уставном капитале ООО "Вяземский мелькомбинат" зарегистрированы налоговой инспекцией 11.01.2007 за номером 2076722001618.

ООО "ГРЭЙТ" 04.12.2006г. перечислило на расчетный счет ООО "Вяземский мелькомбинат" денежные средства в сумме 103 800 000 руб., что подтверждается приобщенными к материалам дела мемориальным ордером N 143 от 04.12.2006г., в котором в графе "назначение платежа" указано "вклад в уставный капитал ООО "Вяземский мелькомбинат (19%)", а также выпиской Московского филиала Банка "Таврический" (ОАО).

Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что данные денежные средства являются вкладом в уставный капитал ООО "Вяземский мелькомбинат". Доказательств, опровергающих этот факт, налоговым органом в нарушение ст. 65 АПК РФ не представлено.

Определение Обществом стоимости вклада иначе, чем это предусмотрено положениями его Устава, не имеет в данном случае правового значения для целей налогообложения, поскольку возможность уменьшения суммы дохода, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ, не поставлена в зависимость от данного обстоятельства. При этом суд апелляционной инстанции учитывает, что, определяя стоимость вклада в уставный капитал Общества, вносимого ООО "ГРЭЙТ" номинальной стоимостью 3 800 рублей, в размере 103 800 000 руб., ООО "Вяземский мелькомбинат" не нарушило положений Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", который в силу ст. 19, предъявляет требования только к номинальной стоимости доли, приобретаемой каждым третьим лицом, принимаемым в общество, которая должна быть меньше или равна стоимости его вклада. Каких-либо ограничений при определении стоимости вносимого третьим лицом вклада в уставный капитал общества названным законом не установлено.

Ссылаясь в своем решении в обоснование вывода, согласно которому указанная сумма не может расцениваться как вклад в уставный капитал Общества, на то, что ООО "Вяземский мелькомбинат" в рассматриваемом случае для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, так как на момент введения в состав участников ООО "Вяземский мелькомбинат" третьего лица - ООО "ГРЭЙТ" и внесения им денежных средств в сумме 103 800 000 руб. приобретение ООО "ГРЭЙТ" доли в уставном капитале 19% не отвечает принципам разумности и рациональности финансовых вложений, суд не принял во внимание, что по смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 24 февраля 2004 года N 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности.

Надлежащих и бесспорных доказательств того, что перечисление ООО "ГРЭЙТ" Обществу суммы 103 800 000 руб. как стоимости вклада не является подлинным содержанием указанной операции, инспекцией не приведено.

Кроме того, изменения в устав Общества, в том числе предусматривающие, что ООО "ГРЭЙТ" принадлежит доля в уставном капитале 19%, зарегистрированы налоговым органом в установленном порядке. Доказательств того, что у ООО "ГРЭЙТ" имелась возможность приобрести ее путем внесения меньшей суммы вклада в уставный капитал Общества, налоговым органом не представлено.

Также суд апелляционной инстанции отмечает, что довод налогового органа о том, что поступление денежных средств от ООО "ГРЭЙТ" учтено Обществом не в соответствии с его действительным экономическим смыслом не был положен налоговым органом в обоснование оспариваемого решения в части доначисления налога, пени и применения штрафа по налогу на прибыль.

Учитывая вышеизложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что у суда первой инстанции отсутствовали законные основания полагать, что денежные средства в сумме 103 796 200 рублей, полученные Обществом от ООО "ГРЭЙТ", являются внереализационным доходом, подлежащим налогообложению налогом на прибыль, в связи с чем обжалуемое решение Арбитражного суда Смоленской области от 20.05.2008 в части отказа в удовлетворении требований ООО "Вяземский мелькомбинат" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Смоленской области от 29.12.2007г. N 153 в части доначисления налога на прибыль в сумме 17 298 475 руб., взыскания пени за несвоевременную его уплату - 1 603 914 руб. и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль, в размере 3 459 695 руб., как принятое с нарушением норм материального права, подлежит отмене, а требования ООО "ВМК" в указанной части - удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Частью 5 статьи 110 АПК РФ предусмотрено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением апелляционной, кассационной жалобы, распределяются по правилам, установленным настоящей статьей.

Из имеющихся в материалах дела квитанций следует, что Обществом понесены судебные расходы в виде уплаты государственной пошлины в общей сумме 4 000 рублей, в том числе за рассмотрение заявления о признании частично недействительным решения инспекции от 29.12.2007г. N 153 - 2000 руб. (квитанция от 19.03.2008г.), за рассмотрение заявления о применении обеспечительных мер в виде приостановления действия обжалуемого ненормативного акта инспекции - 1 000 руб. (квитанция от 19.03.2008г) и за рассмотрение апелляционной жалобы - 1000 рублей (квитанция от 04.06.2008г.).

Принимая во внимание, что с учетом результатов рассмотрения настоящей апелляционной жалобы заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме, а также вышеуказанную сумму уплаченной ООО "ВМК" госпошлины и решение Арбитражного суда Тульской области от 20.05.2008г. в части взыскания с Межрайонной инспекции государственной пошлины в размере 300 рублей, с Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Смоленской области в силу ст. 110 АПК РФ подлежит взысканию государственная пошлина в размере 3 700 рублей (4 000 руб. - 300 руб.).

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 20.05.2008г. по делу N А62-1202/2008 в части отказа в удовлетворении требований ООО "Вяземский мелькомбинат" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Смоленской области от 29.12.2007г. N 153 в части доначисления налога на прибыль в сумме 17 298 475 руб., взыскания пени за несвоевременную его уплату - 1 603 914 руб. и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль, в размере 3 459 695 руб., отменить.

Требования ООО "ВМК" в указанной части удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Смоленской области от 29.12.2007г. N 153 в части доначисления налога на прибыль в сумме 17 298 475 руб., взыскания пени за несвоевременную его уплату - 1 603 914 руб. и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль, в размере 3 459 695 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Смоленской области государственную пошлину в размере 3 700 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Председательствующий судья:

Н.В.Еремичева

Судьи

О.А.Тиминская В.Н.Стаханова