Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 декабря 2008 г. N 20АП-3769/2008

01 декабря 2008 г.

Дело N А68-2495/08-84/13

г. Тула

Резолютивная часть постановления объявлена 19.11.2008.

Полный текст постановления изготовлен 01.12.2008

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: Еремичевой Н.В.,

судей: Тиминской О.А.,

Полынкиной Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Еремичевой Н.В.,

при участии:

от ООО "Компания Эльф": не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом;

от Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области: Макеевой Т.В. - специалиста 1 разряда юридического отдела (доверенность от 13.11.2008 N 02-04/11178);

от ООО "Промсервис": не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Компания Эльф" на решение Арбитражного суда Тульской области от 04.09.2008 по делу N А68-2495/08-84/13 (судья Петрухина Н.В.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Компания Эльф" (далее по тексту - ООО "Компания Эльф", Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области от 07.05.2008 N 13-Д в части п.п. 1.5, 2.6, 2.7 мотивировочной части решения, п. 1.2 резолютивной части решения о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в сумме 7 460 руб., п. 2 резолютивной части решения о начислении пени в сумме 5 252 руб. (пп. 1а), в сумме 6 985 руб. (пп. 1 б), в сумме 165 151 руб. (пп. 2), п. 3.1 резолютивной части решения о предложении уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 98 960 руб., по налогу на добавленную стоимость - 662 081 руб. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ООО "Промсервис".

Решением Арбитражного суда Тульской области от 04.09.2008 заявленные требования удовлетворены частично.

Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области от 07.05.2008 N 13-Д в части п.п. 1.5. и 2.7 мотивировочной части решения; п. 2 резолютивной части о начислении пени в сумме 5 252 руб. (п. 1а), в сумме 6 985 руб. (п. 1б), в сумме 18 167 руб. (пп.2); п. 3.1 резолютивной части решения о предложении уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 98 960 руб., по налогу на добавленную стоимость - 74 220 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "Компания Эльф" не согласилось с данным решением в части отказа в удовлетворении заявленных требований и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в указанной части отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы и просит в удовлетворении апелляционной жалобы Обществу отказать.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ и с учетом отсутствия возражений со стороны лиц, участвующих в деле, судом апелляционной инстанции проверена законность и обоснованность обжалуемого судебного акта только в обжалуемой части.

Представители Общества и ООО "Промсервис" в судебное заседание не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом, что подтверждается уведомлениями, имеющимися в деле.

На основании ст.ст. 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие представителей указанных лиц, участвующих в деле.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя Инспекции, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Компания Эльф" по вопросам соблюдения налогового законодательства, о чем составлен акт от 08.04.2008 N 11-Д и принято решение от 07.05.2008 N 13-Д, в соответствии с п. 1 которого Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в сумме 16 руб. (пп. 1), налога на добавленную стоимость в сумме 8 193 руб. (пп. 2), налога на имущество организаций в сумме 501 руб. (пп. 3), ст. 123 НК РФ за неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц - 101 руб. (пп. 4), п. 2 - начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в размере 18 046 руб. (пп.1а), б), в)), налога на добавленную стоимость - 364 296 руб. (пп.2), налога на имущество организаций - 2 030 руб. (пп. 3), налога на доходы физических лиц - 632 руб. (пп. 4), п. 3 - организации предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 159 183 руб. (пп.1 а), б), в)), по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 312 963 руб. (пп. 2), по налогу на имущество организаций в сумме 5 363 руб. (пп. 3).

Частично не согласившись с данным ненормативным актом Инспекции, ООО "Компания Эльф" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что основанием для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость в сумме 587 861 руб., начисления пени за несвоевременную его уплату в размере 165 151 руб. и для применения штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС - 7 460 руб. послужили выводы Инспекции о неправомерном применении ООО "Компания Эльф" налоговых вычетов по НДС на основании счетов-фактур, выставленных в его адрес поставщиком товара ООО "ТЕКК" (ИНН 7718396920), поскольку согласно сведениям, полученным от ИФНС России N 18 по г. Москве, организация с указанным ИНН на учете в данной инспекции не состоит. По данным ОГРН организации с ИНН 7718396920 и наименованием ООО "ТЕКК" не зарегистрировано.

Рассматривая спор в указанной части заявленных требований и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в период спорных правоотношений) налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при применении вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения и принятия к учету товаров (работ, услуг), а также уплаты поставщику налога на добавленную стоимость в составе цены приобретаемых товарно-материальных ценностей.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В силу требований пп. 2 и 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть, в частности, указаны наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя.

Согласно п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, счета-фактуры, представляемые налогоплательщиками в обоснование применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, должны соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ не только в части полноты заполнения необходимых сведений, но и в части их достоверности.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, поставщик Общества ООО "ТЕКК" с ИНН 7718396920 на налоговом учете в ИФНС России N 18 по г. Москве не состоит, в Едином государственном реестре юридических лиц организации с указанным ИНН и наименованием ООО "ТЕКК" не зарегистрировано. Доказательств, опровергающих данные обстоятельства, Обществом не представлено.

Таким образом, представленные ООО "Компания Эльф" счета-фактуры, в которых содержатся недостоверные сведения, не могут служить основанием для применения налоговых вычетов в спорной сумме, поскольку вышеназванные продавцы не могут выступать в качестве поставщиков товаров и плательщиков НДС.

В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются организации, которыми в силу ст. 11 НК РФ признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Определение понятия юридического лица и его правоспособности дано в ст.ст. 48 и 49 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Правоспособность юридического лица в силу ст. 49 ГК РФ возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ст. 51 ГК РФ).

Согласно ст. 1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация юридических лиц - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 N 319 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам уполномочено осуществлять с 01.07.2002 государственную регистрацию юридических лиц.

Как следует из п. 3 ст. 83 НК РФ, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ идентификационные номера продавца и покупателя относятся к обязательным реквизитам, которые должны быть указаны в счетах-фактурах.

Пунктом 7 статьи 84 НК РФ предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Присвоенный организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.

Следовательно, указание продавцом в счетах-фактурах ИНН, который, по данным налогового органа, не был присвоен ни одному налогоплательщику, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ и влечет для налогоплательщика правовые последствия, предусмотренные п. 2 ст. 169 НК РФ.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у ООО "Компания Эльф" права на применение налоговых вычетов на основании счетов-фактур ООО "ТЕКК" и, как следствие, о правомерности доначисления Инспекцией Обществу налога на добавленную стоимость в сумме 587 861 руб., начисления пени за несвоевременную его уплату - 165 151 руб. и применения штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС - 7 460 руб.

Довод апелляционной жалобы о том, что налоговая инспекция не доказала недобросовестность Общества при осуществлении им как налогоплательщиком своих субъективных прав, отклоняется, поскольку данное обстоятельство не имеет в данном случае значения, так как не опровергает факт недостоверности сведений, отраженных в спорных счетах-фактурах, что является достаточным основанием для признания неправомерным применение ООО "Компания Эльф" налоговых вычетов по НДС в спорной сумме.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену решения суда.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 04.09.2008 по делу N А68-2495/08-84/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ООО "Компания Эльф" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Председательствующий судья:

Н.В.Еремичева

Судьи

О.А.Тиминская Н.А.Полынкина