Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 августа 2008 г. N 17АП-5682/08

г. Пермь

26 августа 2008 г.

Дело N А60-11577/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 25.08.2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 26.08.2008 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Григорьевой Н. П.

судей Гуляковой Г.Н., Борзенковой И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Якимовой Е.В.

в отсутствие представителей заявителя ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга и заинтересованного лица ООО "Шабровские электрические сети"

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 07 июля 2008 года

по делу N А60-11577/2008,

принятое судьей Окуловой В.В.

по заявлению ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга

к ООО "Шабровские электрические сети"

о взыскании 849426 руб. 04 коп.

установил:

ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Шабровские электрические сети" задолженности по обязательным платежам и пени в общей сумме 849426,04 руб., в том числе: недоимки по налогу на прибыль организаций в сумме 54258 руб., пени в сумме 4595,81 руб., недоимки по ЕСН в сумме 733229,80 руб., пени в сумме 29062,82 руб., недоимки по налогу на имущество организаций в сумме 26900 руб., пени в сумме 1379,61 руб.

В части взыскания пени по налогу на имущество организаций в сумме 1379,61 руб., пени по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 29062,82 руб. инспекцией заявлено ходатайство об отказе от исковых требований в связи с уплатой задолженности налогоплательщиком.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 07.07.2008 года производство по делу в части взыскания пени по налогу на имущество организаций в сумме 1379,61 руб., пени по ЕСН в сумме 29062,82 руб. прекращено. В удовлетворении требований инспекции о взыскании задолженности в сумме 364156,29 руб. отказано. Требование инспекции о взыскании задолженности в сумме 454827,32 руб. оставлено без рассмотрения.

Не согласившись с принятым судебным актом в части отказа в удовлетворении требований о взыскании задолженности по налогу на прибыль в сумме 34477 руб., недоимки по ЕСН в сумме 376719 руб., инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда в данной части, требования удовлетворить, указывает, что в силу ч. 6 ст. 13 АПК РФ, пп.8 п. 1 ст. 23, пп. 1 п. 1 ст. 44, п.7 ст. 78, ст. 87, п. 4 ст. 89, ст. 113 НК РФ окончательный срок для взыскания недоимки по налогам составляет три года с момента ее образования.

Лица, участвующее в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в заседание суда не направили, что в порядке ч.3 ст. 156, ч.3 ст. 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела без их участия.

ООО "Шабровские электрические сети" представило в материалы дела отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда без изменения, полагает, что применение налоговым органом трехлетнего срока для взыскания задолженности по налогам противоречит требованиям ст. 48 НК РФ.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверены арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в соответствии с представленной налогоплательщиком налоговой декларацией по налогу на прибыль за 1 квартал 2007 г. (л.д. 77-101), сумма ежемесячного платежа, подлежащего уплате в федеральный бюджет, за апрель 2007 г. оставила 7347 руб., за май 2007 г. - 7348 руб., сумма ежемесячного авансового платежа, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, за май 2007 г. составила 19782 руб.

Поскольку в срок, установленный НК РФ, общество не уплатило авансовые платежи по налогу на прибыль, в адрес ООО "Шабровские электрические сети" налоговым органом были направлены требования:

- N 46847 от 21.09.2007г. об уплате налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 7347 руб. по сроку уплаты 28.05.2007г. (л.д.104),

- N 46815 от 21.09.2007г. об уплате налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 7348 руб. по сроку уплаты 28.06.2007г. (л.д.105),

- N 84434 от 21.11.2007г. об уплате налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в сумме 19782 руб. по сроку уплаты 28.06.2007г. (л.д.108).

В соответствии с представленной налогоплательщиком налоговой декларацией по ЕСН за 9 месяцев 2007 г. сумма ежемесячного авансового платежа за июль 2007 г. составила 128486 руб., за август 2007 г. - 125368 руб., за сентябрь 2007 г. - 122865 руб. (л.д. 26-43).

Поскольку общество не уплатило налог в установленные НК РФ сроки, инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование N 81492 от 31.10.2007г. об уплате ЕСН в сумме 376719 руб. за третий квартал 2007 г. (л.д.102).

Неисполнение обществом требований в добровольном порядке послужило основанием налоговому органу для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам и сборам в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований о взыскании задолженности в сумме 364156,29 руб., суд первой инстанции установил, что налоговым органом пропущен срок, установленный ст. 48 НК РФ, для взыскания авансовых платежей по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 14695 руб., зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 19782 руб., а также авансовых платежей по ЕСН за третий квартал 2007 г. в сумме 328432,80 руб. Оставляя без рассмотрения требования о взыскании задолженности в сумме 454827,32 руб. суд первой инстанции установил, что налоговым органом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора, требования об уплате задолженности в адрес налогоплательщика не направлялись.

Изучив материалы дела, заслушав лиц участвующих в деле, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный апелляционный суд установил, что оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Как следует из апелляционной жалобы, инспекция не согласна с решением суда в части отказа в удовлетворении требований о взыскании задолженности по авансовым платежам по налогу на прибыль в сумме 34477 руб. за апрель-май 2007 г., по ЕСН в сумме 328432,80 руб. за 3 квартал 2007 г.

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 69 НК РФ при наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога.

В соответствии с п.1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В силу ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно (по решению налогового органа) путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно пунктов 1 и 2 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части 1 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что взыскание недоимки с юридического лица в судебном порядке также ограничено пределами, установленными пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть составляет шесть месяцев с момента истечения 60-дневного срока для бесспорного взыскания задолженности.

Из приведенных норм следует, что предельные сроки взыскания недоимки по налогам определяются исходя из совокупности установленных ст.ст. 46, 48 и 70 НК РФ сроков.

В соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

С учетом положений ст. 70 НК РФ и сроков уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, судом первой инстанции правильно установлено, что требование N 46847 об уплате авансового платежа по налогу на прибыль за апрель 2007 г. (срок уплаты 28.05.2007г) должно быть направлено налогоплательщику не позднее 28.08.2007г., требование N 46815 от 21.09.2007г. об уплате авансового платежа по налогу на прибыль за май 2007 г. (срок уплаты 28.06.2007г.) - не позднее 28.09.2007г., требование N 84434 от 21.11.2007. об уплате авансового платежа по налогу на прибыль за май 2007 г. - не позднее 28.09.2007г.

Таким образом, требование N 46847 от 21.09.2007г. и требование N 84434 от 21.11.2007г. направлено инспекцией с нарушением срока, установленного п. 1 ст. 70 НК РФ.

Из совокупности сроков, установленных для взыскания налога в статьях 46, 48 и 70 НК РФ следует, что с заявлением о взыскании авансового платежа по налогу на прибыль в сумме 7347 руб. (за апрель 2007 г.) в судебном порядке налоговый орган должен был обратиться не позднее 13.03.2008г., с заявлением о взыскании авансового платежа по налогу на прибыль в сумме 7348 руб. (май 2007 г.) - не позднее 02.04.2008г., с заявлением о взыскании авансового платежа по налогу на прибыль в сумме 19782 руб. (май 2007 г.)- не позднее 13.04.2008г.

С заявлением в суд о взыскании задолженности указанной выше налоговый орган обратился 29.05.2008г., то есть с пропуском срока, установленного ст. 48 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

В соответствии с требованием N 81492 от 31.10.2007г. срок для исполнения обязанности по уплате налога в добровольном порядке установлен до 22.11.2007г.

С учетом положений ст. 46 и 48 НК РФ срок для обращения инспекции в суд с заявлением о взыскании указанной задолженности в судебном порядке - не позднее 22.05.2008г.

С заявлением в суд о взыскании задолженности по ЕСН в сумме 376719 руб. налоговый орган обратился 29.05.2008г., то есть с пропуском срока, установленного ст. 48 НК РФ.

При таких обстоятельствах, судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении требований о взыскании задолженности по налогам в общей сумме 364156,29 руб.

Судом первой инстанции правомерно не установлено оснований для восстановления налоговому органу сроков для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности.

Доводы налогового органа о том, что окончательный срок для взыскания недоимки по налогам составляет три года с момента ее образования, отклоняются судом апелляционной инстанции, как основанные на неверном толковании налогового законодательства, поскольку установленный пунктом 2 статьи 48 НК РФ срок, в отношении заявлений к юридическим лицам о взыскании задолженности в судебном порядке исчисляется с момента истечения срока для исполнения требования.

С учетом изложенного, решение суда является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

Оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 07.07.2008 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

Н. П. Григорьева

Судьи

Г.Н. Гулякова И.В. Борзенкова