Вопрос: Выездная налоговая проверка началась 21 ноября 2005 г., окончена 10 февраля 2006 г., акт проверки вручен 18 апреля 2006 г. Проверялся период с 1 января 2002 г. по 1 ноября 2005 г. По итогам проверки выявлены нарушения, начислены штрафы и пени. Можно ли отказаться от 2002 г.? ("Новая бухгалтерия", выпуск 9, сентябрь 2006 г.)

Выездная налоговая проверка началась 21 ноября 2005 г., окончена 10 февраля 2006 г., акт проверки вручен 18 апреля 2006 г. Проверялся период с 1 января 2002 г. по 1 ноября 2005 г. По итогам проверки выявлены нарушения, начислены штрафы и пени.

Можно ли отказаться от 2002 г.?

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки (ст. 87 НК РФ).

Датой начала выездной налоговой проверки по смыслу части первой ст. 89 НК РФ является дата предъявления налогоплательщику решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.

Таким образом, если проверка началась в ноябре 2005 г., налоговые органы вправе проверить 2002, 2003 и 2004 гг., т.е. три года, непосредственно предшествующие году проведения проверки.

Следует отметить, что ст. 87 НК РФ не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года (см. п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Поэтому налоговая инспекция вправе проверить и налоговые периоды 2005 г.

Однако необходимо обратить внимание на следующее.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года - срок давности (ст. 113 НК РФ).

Течение срока давности привлечения лица к ответственности за совершение налоговых правонарушений прекращается с момента оформления акта налоговой проверки (это правовая позиция Конституционного Суда РФ, выраженная в Постановлении КС РФ от 14.07.2005 N 9-П).

В рассматриваемом случае акт налоговой проверки составлен в 2006 г., т.е. по истечении трех лет с момента окончания 2002 г., поэтому налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за налоговые правонарушения, совершенные в 2002 г.

Таким образом, в данной ситуации налогоплательщик обязан оплатить за 2002 г. выявленную по результатам проверки недоимку по налогам и пени. Начисление штрафов за налоговые правонарушения, совершенные в 2002 г., в силу ст. 113 НК РФ является неправомерным.

Отметим, что по отдельным налогам налоговым периодом является календарный год и обязанность по уплате налога возникает в следующем календарном году. Так, например, налог на прибыль за 2002 г. должен быть уплачен не позднее 28 марта 2003 г.

При этом срок давности взыскания санкции начинает исчисляться с 1 января 2003 г., т.е. с момента окончания налогового периода, за который определяется налоговая база. Именно такой порядок исчисления срока давности привлечения к ответственности применяют и арбитражные суды (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2003 N А19-11505/02-24-Ф02-620/03-С1/02-С1, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2003 N Ф04/1562-418/А45-2003).

Таким образом, если у организации имеются недоимки по любым налогам за 2002 г., срок взыскания налоговой санкции за эти правонарушения уже истек.

Е. Карсетская

1 сентября 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 9, сентябрь 2006 г.