Распределение чистой прибыли (Е.И. Голубева, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 17, сентябрь 2006 г.)

Распределение чистой прибыли

Как показывает практика, распределение прибыли, полученной по итогам года, создает немало юридических трудностей. При подготовке к проведению собрания акционеров по итогам работы у обществ нередко возникают вопросы, связанные с процедурой, моментом возникновения права и необходимостью утверждения сметы на использование чистой прибыли.

Цели и последовательность использования прибыли

Согласно п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО) чистая прибыль представляет собой прибыль общества после налогообложения и определяется по данным бухгалтерского учета. Закон об АО не ограничивает возможности акционеров распоряжаться прибылью, и общество может направить ее на любые цели, не запрещенные действующим законодательством.

Чаще всего чистая прибыль становится источником выплаты дивидендов акционерам в соответствии с требованиями п. 2 ст. 42 Закона об АО. Вместе с тем из буквального толкования п. 1 данной статьи можно сделать вывод, что выплата дивидендов является правом, а не обязанностью общества.

Данной точки зрения придерживаются и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29 апреля 2005 г. по делу N А31-3938/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2005 г. по делу N Ф04/3315-726/А46-2004). В этих судебных решениях был сделан еще один вывод: если общество не принимало решение о распределении прибыли на выплату дивидендов, оно вправе направить чистую прибыль на любые цели, в том числе и на социальное развитие.

Однако не стоит забывать, что согласно п. 2 ст. 11 Закона об АО требования устава общества обязательны для исполнения всеми органами общества и его акционерами. Иными словами, решение общего собрания акционеров (участников) не должно противоречить уставу общества. Если же будет установлено такое несоответствие, решение признается недействительным.

Таким образом, при проведении общего собрания указанная в уставе общества фиксированная величина каких-либо отчислений за счет чистой прибыли (например, тех же дивидендов) должна быть обязательно учтена при распределении прибыли.

Кроме утвержденных уставом общества действующее законодательство предусматривает только один вид обязательных отчислений из чистой прибыли - в резервный фонд (п. 1 ст. 35 Закона об АО). Размер резервного фонда определяется уставом общества, но не может быть менее 5% величины уставного капитала, а размер обязательных ежегодных отчислений не может быть менее 5% чистой прибыли. Отчисления производятся до достижения установленной величины резервного фонда.

Следует иметь в виду, что ст. 35 Закона об АО является императивной и ее несоблюдение влечет за собой невозможность использовать резервный фонд для погашения убытков прошлых лет. Данный вывод подтверждает и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 сентября 2003 г. N АЗЗ-3851/03-С3н-Ф02-3072/03-С1).

Решение об использовании чистой прибыли и бухгалтерский учет

Зачастую у сотрудников учетных служб возникают вопросы, какие проводки необходимо делать в учете на основании решения собрания акционеров об использовании прибыли, например, на инвестиционные программы.

Очевидно, что такое решение не может рассматриваться как хозяйственная операция (факт хозяйственной деятельности). Оно не изменяет имущественного положения общества, не создает непосредственно прав либо имущественных прав и обязанностей, однако на его основании исполнительные органы организации должны будут предпринять соответствующие действия, в том числе по заключению хозяйственных договоров.

Именно эти договоры и будут фактами хозяйственной деятельности, которые должны отражаться в бухгалтерском учете.

Само же решение собрания акционеров - это намерение собственников в отношении полученной прибыли, их желание использовать эту прибыль на определенные цели, которое может совпадать или нет с реальными затратами. В бухгалтерском учете последствия принятия решения не отражаются.

При описании целей, на которые будет направлена прибыль, акционерам следует использовать понятия и термины в том значении, какое они имеют в специальных отраслях законодательства. Например, для определения того, что считать инвестиционными программами, целесообразно воспользоваться Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений". Этот Закон определяет инвестиционную деятельность как вложение инвестиций (денежных средств, ценных бумаг, иного имущества) и совершение практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения другого полезного эффекта.

Момент возникновения права на использование чистой прибыли

В соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 48 Закона об АО к компетенции общего собрания акционеров относится утверждение годовых отчетов и бухгалтерской отчетности, включая отчет о прибылях и убытках (счета прибылей и убытков) общества, а также распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков общества по результатам финансового года.

Пункт 3 ст. 48 Закона об АО предупреждает, что собрание не вправе рассматривать и принимать решения по вопросам, не относящимся к его компетенции. Значит, общее собрание акционеров не вправе принимать решение о распределении прибыли текущего года.

Исходя из изложенного и учитывая, что решение о распределении прибыли принимается на годовом общем собрании акционеров (п. 1 ст. 47 Закона об АО), по нашему мнению, право на использование прибыли возникает у общества после утверждения собранием акционеров годового отчета.

Утверждение сметы использования чистой прибыли

На наш взгляд, утверждение сметы в качестве отдельного документа на общем собрании акционеров не является обязательным, но при распределении прибыли в документах должны быть указаны цели и размер отчислений, производимых из нее.

Отметим, что утверждение сметы расходования чистой прибыли не относится к компетенции общего собрания акционеров. И хотя, как уже отмечалось, в исключительную компетенцию собрания входит распределение прибылей и убытков общества, в данном случае это следует трактовать как определенный план на будущий финансовый год.

Кроме того, исходя из положений Закона об АО только общее собрание акционеров имеет право решить, какие расходы должны производиться из чистой прибыли.

Очевидно, что решение о распределении прибыли должно содержать информацию о целях расходования чистой прибыли и ее размере. При соблюдении данного требования составление дополнительного документа, на наш взгляд, не требуется.

Однако, несмотря на отсутствие в законодательстве указания на необходимость утверждать смету, суды при разрешении дел неоднократно обращаются к такому документу, как смета использования прибыли на текущий год (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 июля 2003 г. по делу N А29-52/03А).

Е.И. Голубева,

юрист компании "ФБК"

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 17, сентябрь 2006 г.