Нарушения прав налогоплательщиков на защиту (В.Ю. Плетнев, "Ваш налоговый адвокат", N 2, II квартал 2003 г.)

Нарушения прав налогоплательщиков на защиту

Соблюдение налоговыми органами требований законодательства при проведении налоговых проверок, рассмотрении материалов проверки и принятии решения по результатам проверки - это установленные законом гарантии от нарушения закона со стороны налоговых органов. Именно поэтому последовательность и порядок деятельности налоговых органов, их обязанности подробно регламентированы и закреплены в главе 14 "Налоговый контроль" Налогового кодекса Российской Федерации.

Между тем, к сожалению, не всегда должностные лица налоговых органов действуют в строгом соответствии с НК РФ. Рассмотрим одно из типичных нарушений, которое имело место при проведении выездной налоговой проверки налогоплательщика.

Налоговая инспекция (далее - инспекция) провела выездную налоговую проверку организации. По результатам проверки инспекция составила акт выездной налоговой проверки. Организация направила письменные возражения на акт. Рассмотрев возражения на акт проверки, инспекция вынесла решение о привлечении организации к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении инспекция указала на несколько новых, не приведенных в акте проверки, правонарушений, сославшись при этом на письменные ответы на запросы инспекции и налоговой полиции в адрес ряда организаций, государственных органов и банков, а также на некоторые другие документы (контракты, товарные накладные, счета, ГТД и др.), подтверждающие, по мнению инспекции, факт нарушения организацией законодательства о налогах и сборах.

К акту выездной налоговой проверки и решению о привлечении к налоговой ответственности организации названные документы инспекция не приложила. А на запрос налогоплательщика о представлении этих документов ответила отказом.

Такими действиями инспекция грубейшим образом нарушила права налогоплательщика, поскольку в соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право получать копии актов налоговой проверки и решений налогового органа.

Согласно п. 2 ст. 100 НК РФ в акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие подобных фактов, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, которыми предусматривается ответственность за данный вид налоговых правонарушений. Акт налоговой проверки вручается налогоплательщику (п. 4 ст. 100 НК РФ).

Пунктами 4.3 и 4.4 Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах", утвержденной приказом МНС России от 10 апреля 2000 г. N АП-3-16/138, предусмотрено, что к акту выездной налоговой проверки прилагаются копии документов, подтверждающих отраженные в акте факты нарушения законодательства о налогах и сборах, протоколы допроса свидетелей, расчеты сумм пени, а также иные материалы, имеющие значение для принятия правильного и обоснованного решения по результатам рассмотрения акта. Акт вручается лицу, совершившему нарушение законодательства о налогах и сборах, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

Инструкции МНС России являются обязательными для исполнения всеми нижестоящими налоговыми органами (ст. 4 НК РФ).

Положения указанных норм права направлены на реализацию права налогоплательщика на защиту от неправомерных действий налоговых органов путем представления возражений по акту в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также выводами проверяющих (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Материалы проверки и письменные возражения налогоплательщика по акту проверки должны быть рассмотрены руководителем налогового органа (п. 1 ст. 101 НК РФ). И только по результатам рассмотрения материалов проверки с учетом возражений налогоплательщика руководитель (заместитель руководителя) налогового органа имеет право вынести решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 2 ст. 101 НК РФ).

Однако в рассматриваемом случае в акте проверки не были указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, а также ссылки на статьи НК РФ в части новых, не указанных в акте проверки правонарушений.

В соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ несоблюдение налоговым органом требований к порядку проведения производства по делу о налоговом правонарушении является самостоятельным основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Для защиты нарушенных прав налогоплательщик имеет право обжаловать незаконные действия (бездействие), а также решение инспекции в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 138 НК РФ).

В заключение необходимо отметить следующее: действия и решения налоговых органов, нарушающие права налогоплательщиков на защиту, представляют собой повышенную общественную опасность. Это обусловлено тем, что налоговые правоотношения - это отношения административного, властного подчинения налогоплательщиков налоговым органам. То есть налоговые органы изначально поставлены законом в преимущественное положение по отношению к налогоплательщикам. Именно поэтому особую значимость приобретает установленное законом право налогоплательщика на защиту.

Каждый налогоплательщик должен знать, что злоупотребление властью со стороны налоговых органов может быть признано неправомерным. А при необходимости адвокаты всегда готовы оказать юридическую помощь.

В.Ю. Плетнев,

адвокат, адвокатская фирма "Юстина"

"Ваш налоговый адвокат", N 2, II квартал 2003 г.