Вопрос: Следует ли отражать в книге покупок вычеты, предусмотренные п. 5 ст. 171 НК РФ, если согласно Постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 в книге покупок регистрируются счета-фактуры, полученные от продавцов по мере оплаты и оприходования приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)? ("Ваш налоговый адвокат", N 2, II квартал 2003 г.)

Следует ли отражать в книге покупок вычеты, предусмотренные п. 5 ст. 171 НК РФ, если согласно Постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 в книге покупок регистрируются счета-фактуры, полученные от продавцов по мере оплаты и оприходования приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)?

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому вычеты "производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса".

Таким образом, п. 1 ст. 172 НК РФ не содержит никаких специальных требований к документам, которыми оформляется вычет налога, производимый на основании п. 5 ст. 171 НК РФ.

В то же время для применения общего порядка требуется:

наличие счета-фактуры;

выставление этого счета-фактуры продавцом;

наличие договора купли-продажи или иного соглашения, подтверждающего приобретение товара.

Поскольку при возврате товара на покупателе не лежит обязанность составления счета-фактуры, а отношения сторон строятся на основании ранее заключенного договора, эти общие требования к документам не могут быть использованы.

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, а операция по возврату товара не создает объекта обложения НДС.

Единственным основанием для вычета налога при возврате товара является отражение "в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказа от товаров (работ, услуг)" (п. 4 ст. 172 НК РФ).

К сожалению, в НК РФ не разъясняется понятие "отражение в учете" для целей использования вычета. По нашему мнению, это означает отражение соответствующей операции по возврату товара в регистрах бухгалтерского учета налогоплательщика. То есть законодательство не содержит прямого требования об отражении вычета в книге покупок.

В то же время журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж также могут рассматриваться в качестве документов учета "входящего" и "исходящего" НДС, что делает необходимым отражение возврата товара в этих документах.

Таким образом, в целях избежания споров с налоговыми органами для применения налогового вычета необходимо:

отразить возврат товара в бухгалтерском учете;

отразить возврат товара в документах, учитывающих обязательства налогоплательщика по НДС (путем получения от покупателя копии счета-фактуры по возвращаемой продукции с отметкой покупателя о возврате; регистрации этого счета-фактуры в книге покупок и журнале учета полученных счетов-фактур).

Если копию счета-фактуры от покупателя получить невозможно, то для регистрации можно снять копию со счета-фактуры, находящейся у продавца, и поставить отметку продавца о возврате товара.

Ю.А. Воробьев,

А.П. Смилянец,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 апреля 2003 г.

"Ваш налоговый адвокат", N 2, II квартал 2003 г.