Комментарий к письму Минфина РФ от 18 августа 2006 г. N 03-03-04/1/637 и письму Минфина РФ от 3 августа 2006 г. N 03-05-01-04/234 (Н.В. Кушкова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 18 августа 2006 г. N 03-03-04/1/637
и письму Минфина РФ от 3 августа 2006 г. N 03-05-01-04/234

Фирма может оказать своим работникам материальную помощь. Для этого есть множество причин: смерть родственника, тяжелое материальное положение, болезнь и другие обстоятельства в жизни трудящегося. Размер выплаты устанавливает руководитель фирмы. Порядок предоставления и величина помощи могут быть определены также в коллективном договоре. Выдают ее по приказу руководителя или подписанному им заявлению работника.

Два письма Минфина, приведенные выше, посвящены налогообложению материальной помощи работникам. В одном из них (письмо N 03-05-01-04/234) специалисты финансового ведомства рассказывают, как облагать налогом на доходы выплаты в связи со смертью родственника. Во втором (письмо N 03-03-04/1/637) - объясняют, как начислить единый социальный налог с суммы помощи.

Налог на доходы

При расчете НДФЛ учитывают все доходы работника, которые получены в денежной или натуральной форме. Получается, что сумма матпомощи сотруднику в связи со смертью члена семьи будет его доходом. Однако такие выплаты освобождены от обложения налогом. Это предусмотрено пунктом 8 статьи 217 Налогового кодекса. Собственного определения понятия "члены семьи" Налоговый кодекс не содержит. Поэтому его применяют в значении, предусмотренном Семейным кодексом. Членами семьи признают:

- супругов (мужа или жену);

- родителей и детей (в т.ч. усыновителей и усыновленных).

При этом неважен возраст и социальный статус членов семьи. Факт совместного проживания также значения не имеет (см. письмо Минфина России от 15.09.2004 N 03-05-01-04/12). Следовательно, материальную помощь, оказываемую работнику в связи со смертью, например, отца, жены или ребенка, налогом не облагают.

Пример 1

И.П. Коваленко работает в ООО "Сокол". В январе 2006 года у него умерла жена.

В этом же месяце он написал заявление с просьбой об оказании материальной помощи. К заявлению работник приложил копию свидетельства о смерти супруги.

Руководитель фирмы принял решение о выплате Коваленко 7000 руб.

Материальную помощь в связи со смертью члена семьи работника налогом на доходы не облагают. Соответственно "на руки" Коваленко выдали всю сумму - 7000 руб.

Родных братьев, сестер, бабушек, дедушек, внуков к членам семьи не относят. Поэтому, если работнику оказывают материальную помощь в связи с их смертью, правило, предусмотренное пунктом 8 статьи 217 Налогового кодекса, не действует.

Для любой матпомощи (за исключением названной в п. 8 ст. 217 НК РФ), оказываемой трудящемуся, существует необлагаемый минимум. Он составляет 4000 рублей за один календарный год. Следовательно, материальную помощь работнику, выдаваемую в связи со смертью родственников (кроме членов его семьи), не облагают налогом на доходы в пределах этого ограничения.

Пример 2

В июле 2006 года работница ООО "Ветер" А.Н. Котлова написала заявление с просьбой оказать ей материальную помощь в связи со смертью родного брата. К заявлению она приложила копию свидетельства о смерти.

Руководитель фирмы принял решение о выплате 5000 руб.

Брат не является членом семьи. Поэтому сумму материальной помощи (5000 руб.) полностью от обложения налогом не освобождают.

С начала года работнице материальную помощь не предоставляли. Следовательно, в отношении 5000 руб. можно применить необлагаемый минимум.

Налог на доходы с суммы материальной помощи составил:

(5000 руб. - 4000 руб.) х 13% = 130 руб.

Котловой выдали:

5000 руб. - 130 руб. = 4870 руб.

Единый социальный налог

Материальная помощь работнику подпадает под определение объекта обложения соцналогом. То есть является вознаграждением трудящемуся. Однако Налоговый кодекс содержит положение, которое позволяет исключить матпомощь из базы по ЕСН. Суммы материальной помощи работникам не являются расходами, учитываемыми при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ). Поэтому ее не облагают единым соцналогом и взносами в Пенсионный фонд.

Как поясняют финансисты, на материальную помощь ЕСН не начисляют независимо от основания ее выплаты.

Пример 3

В.П. Ярцев работает в ОАО "Витязь". Его оклад составляет 14 000 руб.

В мае 2006 года он написал заявление с просьбой оказать ему материальную помощь к отпуску. В этом же месяце приняли решение о выдаче Ярцеву 14 000 руб.

В связи с тем что данную выплату фирма в расходы по прибыли не включила, на сумму помощи единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд не начислили.

Однако как налоговый агент акционерное общество с суммы материальной помощи удержало налог на доходы физических лиц.

В течение года Ярцев уже получал материальную помощь в сумме 5000 руб., поэтому к 14 000 руб. необлагаемый минимум не применили.

Налог на доходы с суммы материальной помощи составил:

14 000 руб. х 13% = 1820 руб.

Ярцеву выдали сумму:

14 000 руб. - 1820 руб. = 12 180 руб.

Н.В. Кушкова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2006 г.