Комментарий к постановлению Правительства РФ от 13 августа 2006 г. N 500 "О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации" (Е.И. Пискарева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к постановлению Правительства РФ от 13 августа 2006 г. N 500
"О порядке определения таможенной стоимости товаров,
перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации"

В ряде случаев Правительство РФ должно устанавливать порядок определения таможенной стоимости товаров. Это предусмотрено Законом "О таможенном тарифе". Опубликованный документ как раз выпущен во исполнение этого закона. В нем рассмотрены правила определения таможенной стоимости:

- незаконно ввезенных товаров;

- ввезенных товаров в случае их повреждения из-за аварии или действий непреодолимой силы;

- вывезенных товаров.

Незаконно ввезенные товары

То, что товары ввезены незаконно, таможенные инспекторы могут выявить в ходе ревизии или других форм таможенного контроля. В этом случае они должны начислить сумму неуплаченных таможенных платежей. Первые правила определения таможенной стоимости товаров предназначены именно для этих целей. Методы, используемые при ее определении, будут зависеть от того, установлены ли день и обстоятельства ввоза. К обстоятельствам ввоза относят:

- коммерческий уровень продажи (опт, розница, иное);

- количество товаров (объем партии);

- условия оплаты;

- виды транспорта для перевозки;

- схема доставки;

- наличие (отсутствие) страхования;

- состояние товара (например, степень его физического износа, комплектность, в собранном или разобранном виде, наличие (отсутствие) повреждений).

Если известны и день, и обстоятельства ввоза, то таможенную стоимость товаров определяют, используя методы, предусмотренные Законом "О таможенном тарифе", в частности:

- метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами;

- метод по стоимости сделки с идентичными товарами;

- метод по стоимости сделки с однородными товарами;

- метод вычитания;

- метод сложения;

- резервный метод.

Если день пересечения границы установлен, а обстоятельства - нет, можно применять только резервный метод. При этом считают, что состояние товаров на день ввоза было такое же, как и на день обнаружения их таможенными инспекторами.

Если же и день ввоза товаров не установлен, то применяют, как и в предыдущем случае, только резервный метод. Кроме первого допущения, принимается и второе - считается, что товары ввезены на территорию России в тот же день, когда незаконный ввоз обнаружен.

В ходе проверки инспекторы могут найти документы, которые касаются ввезенных товаров. Если в них есть сведения о цене, данные бумаги могут быть использованы при определении таможенной стоимости. В таком случае инспекторы сопоставляют цены с проверочными величинами:

- стоимостью сделки с товарами того же класса или вида при продаже на экспорт;

- ценой, по которой товары того же класса или вида продаются в России.

Если цена, указанная в документах, близка по значению хотя бы к одной из проверочных величин, она принимается за таможенную стоимость. При этом, если данная цена приблизительно равна второй проверочной величине, из нее следует вычесть сумму ввозных таможенных платежей. Для первой величины такого правила нет.

Если никаких документов не было обнаружено или их невозможно использовать, таможенная стоимость определяется на основе сведений о стоимости сделки с ввозимыми товарами того же класса или вида на сопоставимых условиях. Если подобные товары не экспортировались в нашу страну, их стоимость определяют исходя из цены, по которой они продаются в России.

Поврежденные товары

Если на территорию России ввозят поврежденные товары, их таможенная стоимость будет определяться в особом порядке. При этом декларант должен представить документы, подтверждающие повреждение товара вследствие аварии или действия непреодолимой силы.

Если декларант представит новый счет-фактуру или другие платежно-расчетные документы, подтверждающие цену товара в поврежденном состоянии, можно применять метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Если же цена поврежденного товара не определена, то таможенная стоимость определяется с помощью остальных методов (за исключением метода сложения). При этом необходимо учитывать, что степень и характер повреждений сравниваемых (идентичных, однородных) товаров должна быть аналогичной степени и характеру повреждений оцениваемых.

Резервный метод применяют, если стоимость сделки может быть пересчитана с учетом:

- компенсации продавцом покупателю возможных дополнительных расходов, связанных с ремонтом;

- суммы, рассчитанной на основании оценки ущерба, проведенной независимым оценщиком;

- страховой суммы, полученной или подлежащей получению от страховой компании в связи с возникновением страхового случая.

Вывозимые товары

Правительство утвердило Правила определения таможенной стоимости вывозимых с территории России товаров. Теперь таможенные органы определяют ее с помощью методов, аналогичных тем, что применяются для определения стоимости ввозимых товаров. Но здесь есть и свои особенности. Единственный метод, который не применяется для вывозимых товаров, - метод вычитания.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из следующих методов.

Метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами

Его применяют при следующих условиях:

1) если нет ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами. При этом некоторые ограничения прав допускаются. Во-первых, продавец может выбрать географический регион, в который товары могут быть перепроданы. Во-вторых, если существующие ограничения значительно не влияют на стоимость товаров;

2) если условия контракта не влияют на продажу или цену товара. Если же в контракте есть особые условия, то их влияние можно количественно измерить. Например, продавец продает товар А по определенной цене при условии, что покупатель закупит товар Б. При этом цена товара Б заранее не установлена. В таком случае метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами не может применяться. Ведь фактически количественно измерить влияние такого условия невозможно;

3) если часть дохода от перепродажи, распоряжения или использования не будет причитаться продавцу прямо или косвенно;

4) если стороны сделки не взаимосвязанные лица. Статья 5 Закона "О таможенном тарифе" дает определение взаимозависимых лиц. Это лица, отвечающие одному из следующих условий:

если каждое из этих лиц является сотрудником или руководителем организации, созданной с участием другого лица;

если они являются деловыми партнерами, то есть связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;

если они являются работодателем и работником;

если какое-либо лицо прямо или косвенно владеет 5 и более процентами выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц, контролирует 5 и более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц или является номинальным держателем 5 и более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц;

если одно из них прямо или косвенно контролирует другое;

если оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;

если вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;

если лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Кроме того, данный метод применяют, если покупатель и продавец - взаимосвязанные лица, но стоимость сделки приемлема для таможенных целей. При этом декларант должен доказать, что связь сторон сделки не оказала влияния на цену товара. Для этого он сравнивает стоимость сделки:

- со стоимостью сделки при продаже идентичных или однородных товаров в ту же страну невзаимосвязанному лицу;

- с таможенной стоимостью идентичных или однородных товаров, определяемой методом сложения.

При сравнении должны учитываться условия о коммерческом уровне продажи, количестве товара, дополнительных начислениях, расходах, которые несет продавец, реализуя товары взаимозависимым и невзаимозависимым лицам.

Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется как стоимость сделки. А стоимость сделки состоит из цены товаров и дополнительных начислений. Закрытый перечень таких начислений есть в пункте 17 Правил.

Если сведения о дополнительных начислениях невозможно подтвердить или измерить, метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами не применяют. Кроме того, если покупатель оплатил товары или услуги, которые можно учесть как дополнительные начисления, лицу, которое не является продавцом вывозимых товаров и находится вне территории России, этот метод не используют при выполнении хотя бы одного из условий:

а) российский продавец оцениваемых товаров не располагает документами этого лица, подтверждающими стоимость товаров и (или) услуг;

б) достоверность документов невозможно подтвердить и при этом у российской таможенной службы нет возможности провести последующий контроль (включая таможенную ревизию);

в) таможенная стоимость товаров отсутствует или не может быть применима.

В таможенную стоимость вывозимых товаров не включают следующие расходы при условии, что они выделены из цены, заявлены декларантом и подтверждены им документально:

а) расходы на вывоз (транспортировку) товаров с таможенной территории Российской Федерации и расходы на последующую перевозку (транспортировку);

б) пошлины, налоги и сборы, взимаемые в России в связи с вывозом товаров;

в) пошлины, налоги и сборы, взимаемые в отношении оцениваемых товаров в стране, в которую они ввозятся.

Метод по стоимости сделки с идентичными или однородными товарами

Главными признаками идентичности товаров являются физические характеристики, качество, репутация. При определении однородности товара учитываются такие характеристики, как качество, репутация на рынке, наличие товарного знака.

Товары не считаются идентичными или однородными по отношению к оцениваемым товарам, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые. А также если проектирование, опытно-конструкторская разработка и иные аналогичные работы, связанные с этими товарами, выполнены в России. К идентичным или однородным товарам могут быть также отнесены товары другого изготовителя при условии, что в России товаров данного производителя нет. При наличии более чем одной стоимости сделки с идентичными или однородными товарами принимается самая низкая из цен с учетом всех корректировок.

Метод сложения

Данный метод следует применять, если на рынке не выявлены идентичные или однородные товары. Для его использования следует определить расчетную стоимость. В нее включают:

- расходы на изготовление или приобретение материалов (тара, упаковка, инструменты, штампы), иные операции, связанные с производством ввозимых товаров (проектирование, дизайн, художественное оформление и т.д.);

- прибыль, а также коммерческие и управленческие расходы.

Данные затраты должны быть документально подтверждены. Поэтому в некоторых случаях таможенные инспекторы будут пользоваться информацией из своих собственных источников. Однако по запросу декларанта таможенные органы обязаны представить данные об источнике и механизме расчетов.

Резервный метод

Его используют, когда невозможно применить все предыдущие методы. Данный метод имеет ряд особенностей. За основу таможенной стоимости принимают:

- стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в другой стране. При этом допускается разумное отклонение во времени ввоза идентичных (однородных) и оцениваемых товаров;

- таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определяемая по методу сложения.

Следует обратить внимание, что в качестве основы для определения таможенной стоимости по резервному методу не могут быть использованы:

- цена товара на внутреннем рынке страны-экспортера;

- цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

- цена товара, произведенного в России и реализованного на ее внутреннем рынке;

- цена товара, предусматривающая принятие для таможенных целей наивысшей из двух альтернативных стоимостей;

- иные расходы, нежели расчетная стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров при использовании метода сложения;

- произвольные или фиктивные стоимости;

- минимальные таможенные стоимости.

Е.И. Пискарева,

советник таможенной службы III ранга

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2006 г.