Вопрос: Российская организация по итогам проведенного открытого конкурса заключила контракт на оказание услуг. Данные услуги подлежат обложению НДС, исполнитель - плательщик НДС. По условиям контракта исполнитель вправе привлекать сторонние организации (далее - соисполнитель). Для определения стоимости работ, выполняемых по контракту, составляется и утверждается структура цены, в которую входят в том числе услуги соисполнителей. Исполнителем для оказания услуг привлечены два соисполнителя, один из которых не является плательщиком НДС (применяет УСН). Какую сумму НДС исполнитель должен предъявить заказчику? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2006 г.)

Российская организация (далее - исполнитель) по итогам проведенного открытого конкурса заключила контракт на оказание услуг. Данные услуги подлежат обложению НДС, исполнитель - плательщик НДС. По условиям контракта исполнитель вправе привлекать сторонние организации (далее - соисполнитель). Для определения стоимости работ, выполняемых по контракту, составляется и утверждается структура цены, в которую входят в том числе услуги соисполнителей.

Исполнителем для оказания услуг привлечены два соисполнителя, один из которых не является плательщиком НДС (применяет УСН). Какую сумму НДС исполнитель должен предъявить заказчику?

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1-3 п. 1 ст. 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пп. 4 и 5 ст. 161 Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. При этом выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса (п. 1 ст. 169 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Данные организации не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога.

Таким образом, исполнитель, являющийся плательщиком НДС, при выполнении работ (услуг), которые подлежат налогообложению, обязан исчислить и предъявить к оплате покупателю этих работ (услуг) сумму НДС, начисленную на всю сумму, определенную структурой цены.

С. Сергеева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

28 сентября 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2006 г.