Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2008 г. N 07АП-6301/08

г. Томск

Дело N 07АП-6301/08 (А27-6725/2008-5)

26 ноября 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 19 ноября 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 26 ноября 2008 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Солодилова А.В.,

судей : Хайкиной С.Н., Зенкова С.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Иващенко А.П.

с участием в заседании представителей:

от Открытого акционерного общества "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" - без участия,

от Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 15) - без участия,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 15)

на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 11.09.2008 года

по делу N А27-6725/2008-5 (судья Тимошенко Л.С.)

по заявлению Открытого акционерного общества "Угольная компания "Кузбассразрезуголь"

к Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ

Открытое акционерное общество "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" (далее по тексту - ОАО "УК "Кузбассразрезуголь", Общество, страхователь, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 15) (далее по тексту - ГУ - КРОФСС РФ, страховщик, заинтересованное лицо, апеллянт) от 16.06.2008 года N 19 н/с о привлечении страхователя к ответственности и доначислении страховых взносов, пени (дело N А27-6725/2008-5).

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 24.06.2008 года (далее по тексту - решение суда) заявление Общества удовлетворено.

Не согласившись с решением суда, ГУ - КРОФСС РФ обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить указанный судебный акт и принять по делу новый судебный акт.

По мнению ГУ - КРОФСС РФ, суд неправильно применил при вынесении обжалуемого решения нормы материального права - не применил закон, подлежащий применению, неправильно истолковал закон.

В обоснование жалобы апеллянт указывает, что материальная помощь, оказанная работодателем работникам, является их доходом. Основания для материальной помощи, оказанной ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" своим работникам на сумму 1 069 676, 21 рублей иные, чем предусмотренные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы, следовательно, на нее должны быть начислены страховые взносы. Подробно доводы ГУ - КРОФСС РФ изложены в апелляционной жалобе.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу возражает против доводов апеллянта, считает решение суда законным и обоснованным, жалобу - не подлежащей удовлетворению. Указывает, что основанием для исчисления страховых взносов является оплата труда, рассматриваемая как плата за конкретный трудовой результат. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между предприятием и работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени его проведения извещены надлежащим образом. Суд апелляционной инстанции в порядке частей 1, 3 статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) рассматривает дело в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Законность и обоснованность судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, в полном объёме в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе. Апелляционная коллегия не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, в период с 14.04.2008 года по 18.04.2008 года ГУ - КРОФСС РФ проведена документальная выездная проверка Осинниковского угольного разреза филиала ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2005 года по 31.12.2007 года.

По результатам проверки 04.05.2008 года ГУ - КРОФСС РФ составлен акт N 26н/с (лист дела 24-30). На основании данного акта 16.06.2008 года директором филиала N 15 ГУ - КРОФСС РФ принято решение N 19н/с о привлечении страхователя к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения налогооблагаемой базы (лист дела 21-23).

По мнению должностных лиц ГУ - КРОФСС РФ, Общество неправомерно не начислило страховые взносы на суммы выплаченной материальной помощи в связи с бракосочетанием, рождением ребенка, приобретением лекарств, одежды в размере 834 472 рублей, выплаты в пользу работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, сверх размера, установленного законодательством, в размере 193 735, 19 рублей, суммы оплаты донорских дней в размере 39 631, 58 рублей, суммы оплаты вызова в суд в размере 1 837, 53 рублей.

Решением, принятым по результатам проверки, страхователь привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 19 Федерального закона от 24.07.1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее по тексту - Закон N 125-ФЗ) за неуплату сумм страховых взносов с назначением наказания в виде штрафа в размере 8 221, 53 рублей, ему предложено уплатить доначисленные страховые взносы в сумме 41 107, 67 рублей, а также 4 675, 04 рублей пени за просрочку исполнения обязанности по уплате страховых взносов за весь проверяемый период (2005-2007 года).

Полагая, что решение является незаконным, ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя требование ОАО "УК "Кузбассразрезуголь", суд первой инстанции исходил из того, что произведенные Обществом единовременные выплаты не являются оплатой труда, в связи с чем не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Апелляционная коллегия поддерживает данную позицию суда первой инстанции.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 16.07.1999 года N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее по тексту - Закон N 165-ФЗ), расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые Федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу статьи 22 Закона N 125-ФЗ, страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

Согласно пункту 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 года N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

Суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, что страховые взносы начисляются работодателем на выплаты, производимые работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей.

Из пункта 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы Фондом социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 года N 765, следует, что не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации на суммы, выплачиваемые работниками в возмещение расходов, и иные компенсации, выплачиваемые им в пределах, установленных законодательством Российской Федерации.

Объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определен в Законе N 125-ФЗ. При этом Закон N 125-ФЗ не указывает, что в объект обложения страховыми взносами включаются любые выплаты в пользу физического лица, за исключением тех, что указаны в перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации, а ограничивает объект обложения страховыми взносами только выплатами по оплате труда. Перечень устанавливает исключение не из любых выплат, полученных работником, а только из выплат, начисленных работнику в связи с выполнением трудовых обязанностей.

Таким образом, в объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются не любые выплаты работодателя в пользу его работников, а исключительные выплаты, начисленные работникам за их труд.

Довод ГУ - КРОФСС РФ об отсутствии спорных видов выплат в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 года N 765, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку указанный Перечень подлежит применению в совокупности с перечисленными выше нормативными актами, в соответствии с которыми объектом для начисления страховых взносов являются выплаты, связанные с оплатой труда.

Согласно нормам статей 129, 135 Трудового кодекса Российской Федерации, оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата - вознаграждение за труд, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Системы заработной платы, различного вида выплат устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Как установлено судом, спорные суммы выплат по своему содержанию не являются выплатами в связи с исполнением работниками трудовых обязанностей, а сам по себе факт наличия трудовых отношений между ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, начисленные данным физическим лицам, по существу, представляют собой оплату труда.

Предоставляемые работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела они могут быть расценены как вознаграждение в связи с выполнением работы (служебных обязанностей). Кроме того, материальная помощь и различные премии (поощрительные, к праздникам) не предусмотрены системой оплаты труда и не учитываются для расчета среднего заработка в целях выплаты страхового возмещения в силу статьи 139 Трудового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, арбитражный суд сделал правильный вывод, что независимо от наличия или отсутствия данных выплат в Перечне, установленном Постановлением Правительства РФ, на них не могут быть начислены страховые взносы.

Оценивая действия Общества по невключению в облагаемую базу при исчислении страховых взносов компенсационных выплат женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции.

В соответствии с Указом Президента РФ от 30.05.1994 года N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" ежемесячные установлены компенсационные выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.

В целях реализации Указа, Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 года N 1206 утвержден Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан.

Однако, названные акты не регулируют вопросы, связанные с исчислением страховых взносов, а устанавливают размер ежемесячных компенсаций в качестве гарантированного минимума, в то время как коллективным договором ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" установлен повышенный размер компенсации (2 МРОТ).

Согласно пункту 5 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, к таковым выплатам относится компенсация, выплачиваемая работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком; при этом каких-либо указаний на ограничение по размеру компенсации Постановление Правительства РФ N 765 не содержит, а только устанавливает, что работник должен находиться в отпуске при наличии оснований, дающих ему право на нахождение в таком отпуске.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что выплаты донорам и за время участия в суде работодатель обязан производить в силу закона вне зависимости от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом или коллективном договоре, следовательно, данные выплаты не подлежат включению в объект налогообложения единым социальным налогом и объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что осуществленные Обществом выплаты работникам не являются выплатами работникам за их труд, поскольку выплаты работникам материальной помощи в связи с бракосочетанием, рождением ребенка, приобретением лекарств, одежды, выплаты в пользу работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, сверх размера, установленного законодательством, выплаты донорам, суммы выплат в виде среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных или общественных обязанностей (участие в суде), не зависят от выполняемой работниками трудовой функции.

Законодательство РФ не ограничивает отношения между работодателем и работниками лишь исполнением последними своих трудовых обязанностей и их оплатой, не запрещает работодателю оказывать материальную помощь своим работникам в связи с затратами на лечение, тяжелым материальным положением, расходами на воспитание детей, а также производить работникам иные выплаты, не связанные с оплатой их труда.

Кроме того, расходы на единовременные выплаты производились не из фонда заработной платы, а из прибыли Общества, что ГУ - КРОФСС РФ не оспаривается.

ГУ - КРОФСС РФ не представлено доказательств того, что спорные выплаты носят признаки заработной платы (производятся за выполнение работником трудовой функции, носят гарантированный характер, осуществляются систематически, их размер зависит от сложности, количества и качества выполняемой работы).

Таким образом, учитывая, что указанные в решении ГУ - КРОФСС РФ выплаты не относятся к системе оплаты труда, начисление на них страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний правильно признано судом первой инстанции незаконным.

Доводы ГУ - КРОФСС РФ по существу сводятся к переоценке выводов суда первой инстанции, основания для которой у суда апелляционной инстанции отсутствуют.

На основании изложенного, Седьмой арбитражный апелляционный суд считает, что решение суда первой инстанции постановлено законно и обоснованно, каких-либо нарушений процессуального законодательства, влекущих безусловную отмену решения суда в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не допущено. Решение Арбитражного суда Кемеровской области по рассматриваемому делу подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине в связи с отсутствием оснований для удовлетворения апелляционной жалобы относятся на ее подателя и уплачены им в полном объеме.

На основании изложенного и

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 11.09.2008 года по делу N А27-6725/2008-5 оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 15) - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Солодилов А.В.

Судьи

Хайкина С.Н. Зенков С.А.