Вопрос: По условиям трудового договора с работником организация обязана оплатить медицинскую страховку членов его семьи. Можно ли на основании п. 3 ст. 213 НК РФ не включать суммы оплаты в доход работника? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2004 г.)

По условиям трудового договора с работником организация обязана оплатить медицинскую страховку членов его семьи. Можно ли на основании п. 3 ст. 213 НК РФ не включать суммы оплаты в доход работника?

В письме МНС России от 4 февраля 2004 г. N 04-2-07/65 "Об уплате налога на доходы физических лиц" указано: "Суммы страховых взносов, уплаченные организацией по договору добровольного медицинского страхования за членов семьи работника, не состоящих в трудовых отношениях с работодателем, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке." Юридические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам, не вправе воспользоваться льготой, предусмотренной п. 3 ст. 213 НК РФ. Аналогичный ответ был дан и УМНС России по г. Москве в письме от 23 мая 2003 г. N 27-08н/27592 "О налогообложении доходов физических лиц": "Суммы страховых взносов, уплаченные организацией за физических лиц, не являющихся ее работниками, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке."

В связи с этим встает вопрос - у какого именно лица возникает доход (у самого работника или у застрахованного лица) и каковы налоговые последствия?

Стороной договора страхования является застрахованное лицо, а взносы уплачивает организация, не являющаяся работодателем по отношению к застрахованному.

Доход физического лица - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, полученная этим лицом (ст. 41 НК РФ). Застрахованное лицо получило доход именно в результате отношений с организацией, а не с работником. Именно организация является источником дохода, налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Согласно положениям ст. 226 НК РФ налоговые агенты удерживают начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика. Как справедливо указано в письме Минфина России от 2 апреля 2001 г. N 04-04-06/158, начисленная сумма налога на доходы физических лиц не может быть удержана из средств другого физического лица (в том числе супруга или родственника).

Организация перечисляет страховые взносы страховой компании, а не работнику и не члену семьи работника, следовательно, бухгалтер не сможет удержать НДФЛ. Поэтому он должен сообщить о доходах застрахованного лица в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Однако существует иная точка зрения - имеет место выплата работнику, предусмотренная трудовым договором. В рассматриваемой ситуации организация уплачивает взносы по договорам добровольного страхования за членов семьи работника по условиям трудового договора.

На основании ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Работник лично распоряжается причитающимися ему по условиям трудового договора средствами - обращается к работодателю с просьбой оплатить суммы страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования, предусматривающему возмещение медицинских расходов, заключенному в пользу членов семьи (с указанием реквизитов счета страховой компании).

Следовательно, при наличии такого заявления от работника можно говорить о том, что доход получает сам работник, а уже затем он распоряжается причитающимися средствами, направляя их на уплату страховых взносов. Однако, принимая во внимание письма налоговых органов, налогоплательщик должен быть готов к спору с ними в случае, если указанные выплаты в состав налогооблагаемого дохода работника включены не будут.

Д.С. Гуренков,

консультант Правового центра "Мариллион"

1 сентября 2004 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2004 г.