Вопрос: Общество привлекает стороннюю организацию для создания сайта в Интернете. Договором предусмотрено, что авторские права на произведенные разработки и на продукцию в рамках договора принадлежат обществу. В то же время документов, подтверждающих исключительные права на сайт, у общества не имеется. Является ли созданный сайт нематериальным активом и в каком порядке учитываются расходы, связанные с созданием сайта, для целей налогообложения прибыли? ("Налоговый вестник", N 8, август 2006 г.)

Общество привлекает стороннюю организацию для создания сайта в Интернете. Договором предусмотрено, что авторские права на произведенные разработки и на продукцию в рамках договора принадлежат обществу. В то же время документов, подтверждающих исключительные права на сайт, у общества не имеется.

Является ли созданный сайт нематериальным активом и в каком порядке учитываются расходы, связанные с созданием сайта, для целей налогообложения прибыли?

В соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие у него способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Таким образом, для учета сайта как нематериального актива у организации должны быть документы, подтверждающие существование нематериального актива и исключительного права на него, а сайт должен способствовать получению дохода, его стоимость должна превышать 10 000 руб., и он должен эксплуатироваться свыше 12 месяцев.

Если организации не принадлежат исключительные права на созданный программный комплекс, а на сайте размещается рекламная информация о деятельности организации, то в этом случае затраты по созданию сайта учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на рекламу согласно п. 4 ст. 264 НК РФ.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 августа 2006 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2006 г.