Вопрос: В декабре 2005 года преподаватель колледжа был направлен на повышение квалификации. Оплата за обучение произведена в феврале 2006 года. Организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов). Можно ли учесть эти расходы при расчете единого налога в 2006 году? Ведь такие расходы предусмотрены только с 1 января 2006 года, а первичные документы подписаны в 2005 году. ("Налоговый вестник", N 8, август 2006 г.)

В декабре 2005 года преподаватель колледжа был направлен на повышение квалификации. Оплата за обучение произведена в феврале 2006 года. Организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов). Можно ли учесть эти расходы при расчете единого налога в 2006 году? Ведь такие расходы предусмотрены только с 1 января 2006 года, а первичные документы подписаны в 2005 году.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ начиная с 1 января 2006 года в целях налогообложения учитываются расходы на подготовку и переподготовку кадров (в частности, расходы налогоплательщика, связанные с повышением квалификации кадров), состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 настоящего Кодекса.

В то же время на основании подпункта 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения.

Учитывая вышеизложенное, обоснованные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика, связанные с повышением квалификации кадров, соответствующие требованиям п. 3 ст. 364 НК РФ и оплаченные в феврале 2006 года, учитываются для целей налогообложения на дату их фактической оплаты, то есть в 2006 году.

У.В. Бокова,

главный специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 августа 2006 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2006 г.