Вопрос: Российская организация является собственником морских судов и использует их для перевозок грузов. Ряд судов используется для перевозок грузов за пределами территории РФ между иностранными портами, при этом такие суда вывозятся с территории РФ под таможенным режимом временного вывоза. Одно из таких судов в период его нахождения в иностранном морском порту было реализовано иностранной компании. В связи с этим режим вывоза данного судна с территории РФ без его предъявления таможенным органам был изменен на режим экспорта. Уплачивается ли на территории РФ НДС по операции реализации вышеуказанного морского судна? ("Налоговый вестник", N 8, август 2006 г.)

Российская организация является собственником морских судов и использует их для перевозок грузов. Ряд судов используется для перевозок грузов за пределами территории Российской Федерации между иностранными портами, при этом такие суда вывозятся с территории Российской Федерации под таможенным режимом временного вывоза. Одно из таких судов в период его нахождения в иностранном морском порту было реализовано иностранной компании. В связи с этим режим вывоза данного судна с территории Российской Федерации без его предъявления таможенным органам был изменен на режим экспорта. Уплачивается ли на территории Российской Федерации НДС по операции реализации вышеуказанного морского судна?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации товаров в целях применения НДС установлен нормами ст. 147 НК РФ, согласно которым местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. При этом согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Как следует из ситуации, в момент вывоза за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме временного вывоза морское судно использовалось в качестве транспортного средства для перевозки грузов, для реализации не предназначалось и соответственно товаром не являлось. Впоследствии в период нахождения за пределами территории Российской Федерации данное морское судно было реализовано иностранной компании. Поэтому для целей налогообложения это морское судно должно относиться к товару только в тот момент, когда оно было реализовано покупателю, то есть когда оно находилось за пределами территории Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, для целей обложения НДС местом реализации морского судна в рассматриваемом случае территория Российской Федерации не признается. В связи с этим при реализации морского судна, вывезенного с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме временного вывоза и реализованного иностранной компании за пределами территории Российской Федерации после изменения режима временного вывоза по данному судну на режим экспорта, НДС на территории Российской Федерации не уплачивается.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 августа 2006 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2006 г.