Обзор федеральных документов ("Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2006 г.)

Обзор федеральных документов

Страховые затраты не уменьшат налог "упрощенца"

Затраты, которые понес "упрощенец" при страховании имущества, принадлежащего его заказчику, не уменьшают единый налог, даже если эти выплаты предусмотрены в договоре на оказание услуг. Такое мнение изложили представители Минфина в письме от 23 августа 2006 г. N 03-11-04/2/177. Финансисты указали, что фирмы на УСН могут включить в расходы лишь средства, перечисленные на обязательное страхование работников и имущества (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК). Причем условия и порядок страхования закреплены федеральными законами (ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. N 4015-1). Поскольку в данном случае страхование определено контрактом, то обязательным оно не является, следовательно, и налог не уменьшит. Представители главного финансового ведомства напомнили, что "упрощенцы" обязаны включить в состав доходов все средства, переданные им по контракту.

Лотерея и НДФЛ: вместе на век

Фирмам, проводящим в целях рекламы всевозможные лотереи, придется вести персонифицированный учет всех счастливчиков, получивших призы. На этом настаивает Минфин в письме от 29 августа 2006 г. N 03-05-01-04/253. Представители финансового ведомства объяснили свое требование тем, что если сумма выплат одному призеру превысит за налоговый период 4 тысячи рублей, то с суммы превышения организатор розыгрыша должен удержать НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК). Финансисты напомнили, что ставка налога в этом случае составляет 35 процентов (ст. 224 НК).

Продлен льготный период для
импортного техоборудования

Предприятия еще десять месяцев смогут ввозить в страну импортное технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в России на льготных условиях. На своем последнем заседании правительство приняло решение продлить срок действия временных ставок импортных таможенных пошлин на ряд товаров до 1 июля следующего года (постановление от 29 августа 2006 г. N 526). Напомним, что согласно предыдущему постановлению, ввозить оборудование на льготных условиях можно было лишь до 1 января 2007 года.

НДС по маркетинговым услугам

При оказании маркетинговых услуг ставку НДС следует определять в зависимости от местонахождения фирмы-заказчика. Такой вывод сделали представители ФНС в письме от 27 июля 2006 г. N 03-4-03/1379. Налоговики отметили, что понятия "маркетинговые услуги" в налоговом законодательстве нет, но вместо него вполне можно использовать определение "исследования конъюнктуры рынка", которое содержится в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности. В результате, сотрудники налогового ведомства делают вывод: если покупатель услуг - иностранная компания, то территория России не признается местом их реализации. Значит, такие операции будут облагаться НДС по нулевой ставке.

Совместная деятельность грозит потерей "упрощенки"

Компания на УСН с объектом налогообложения "доходы", став участником договора простого товарищества, автоматически теряет право на "упрощенку". Перейти на общий режим налогообложения она должна с начала квартала, в котором стала "товарищем". Такое предписание дала ФНС в своем письме от 15 августа 2006 г. N ГВ-6-02/803. Налоговики напомнили, что участники договора о совместной деятельности (или доверительного управления имуществом) могут применять УСН только по методу "доходы минус расходы" (п. 3 ст. 346.14 НК). Изменить объект налогообложения можно только по истечении трех лет с начала применения "упрощенки" (п. 2 ст. 346.11 НК).

"Имущественную" отчетность можно упростить

Фирмы, которые имеют обособленные подразделения, могут значительно упростить порядок сдачи отчетности и уплату налога на имущество. Речь идет о ситуациях, когда организация и все ее подразделения находятся на территории одного региона и сумма налога полностью зачисляется в региональный бюджет. При таком стечении обстоятельств компания вправе представить одну декларацию и уплачивать этот налог по месту своего нахождения за все имущество, подлежащее налогообложению, в пределах территории данного региона. Об этом Минфин сообщает в письме от 9 августа 2006 г. N 03-06-01-04/155.

Вернуть НДФЛ уволенному!

Факт расторжения трудового договора еще не означает, что организация перестает быть налоговым агентом своего, правда уже бывшего, работника. Таким образом, вернуть ему излишне удержанный НДФЛ фирме все же придется. Об этом сообщает Минфин в письме от 25 августа 2006 г. N 03-05-01-04/251. Финансисты рассмотрели довольно распространенную ситуацию, когда компанию покидает сотрудник-иностранец. Как известно, до тех пор, пока его пребывание на территории нашей страны составляет менее 183 дней, налог с его доходов удерживается по ставке 30 процентов. Оставшись трудиться в стране на более длительный срок, иностранец автоматически становится налоговым резидентом и имеет полное право на перерасчет НДФЛ исходя из ставки 13 процентов. По мнению представителей финансового ведомства, в таких ситуациях возвращать налог обязан именно тот работодатель, который его излишне удержал. Иностранец же в свою очередь помимо заявления по месту прежней работы должен представить документы, подтверждающие время его фактического пребывания в стране. Ими могут быть справки с места работы или из гостиниц, где он проживал.

Разъездная работа уменьшит налог на прибыль

Фирма вправе будет включить в состав расходов на оплату труда сумму компенсации, которую выплачивает сотрудникам за разъездной характер работы. Базу по налогу на прибыль разрешат уменьшить, в частности, на стоимость проезда, найма жилья, а также на суточные и иные расходы, произведенные работником с ведома работодателя. Об этом сообщил Минфин в письме от 29 августа 2006 г. N 03-03-04/1/642. Правда, финансисты отметили, что воспользоваться таким правом можно будет только, когда вступит в силу Федеральный закон от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ.

Регистрация "обособленцев" станет проще

В скором времени фирмам не придется вставать на учет в ИФНС по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Так, если "обособленцы" расположены в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, то регистрировать компанию можно будет по местонахождению одного из них. Такой информацией поделился Минфин в письме от 22 августа 2006 г. N 03-02-07/1-227. Изменения связаны со вступлением 1 января 2007 года в силу Закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ. Однако финансисты обращают внимание на то, что до тех пор, пока поправки не обретут законную силу, фирмы обязаны регистрироваться в налоговой по месту нахождения каждого вновь созданного "обособленца", даже если он расположен на одной территории с другими подразделениями организации.

Хозтовары без единого налога

Фирмы на УСН могут смело приобретать для нужд производства хозтовары и товары бытовой химии, не беспокоясь о том, что их стоимость невозможно включить в расходы по УСН. В письме от 1 сентября 2006 г. N 03-11-04/2/182 представители Минфина сделали вывод, что к расходам, уменьшающим налоговую базу, относятся затраты на приобретение материалов, которые используются на производственные и хозяйственные нужды (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Финансисты очередной раз обратили внимание на то, что расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены, а их размер нужно определять исходя из фактической стоимости приобретения, без учета НДС и акцизов.

Доказательства могут быть и косвенными

В рамках встречной проверки налоговая инспекция имеет полное право затребовать с контрагентов проверяемой компании документы, которые лишь косвенно относятся к ее деятельности. Об этом Минфин сообщает в письме от 30 августа 2006 г. N 03-02-07/1-234. По мнению представителей главного финансового ведомства, такие документы могут содержать сведения о деятельности иных партнеров проверяемой организации, а значит, они просто необходимы налоговикам. Следуя требованиям Минфина, организациям-контрагентам придется представить на суд ревизоров книгу покупок, счета-фактуры по приобретенным товарам, работам, услугам, документы, подтверждающие уплату сумм НДС в бюджет, а также приказ об учетной политике и декларации по НДС.

Ушли навсегда

Отменено постановление правительства РФ от 23 мая 2002 г. N 340 "Об утверждении Положения о лицензировании деятельности по обращению с опасными отходами" с внесенными в него изменениями. Новые положения о лицензировании приведены в постановлении Правительства РФ от 26 августа 2006 г. N 524

Перестали действовать: Положение Банка России от 29 апреля 1998 г. N 27-П и указание Банка России от 29 апреля 1998 г. N 222-У. В них был указан порядок предоставления Центральным банком разрешений на участие в уставном капитале кредитных организаций за границей, а также правила рассмотрения ходатайств на получение этих разрешений. Теперь следует руководствоваться Положением Банка России от 4 июля 2006 г. N 290-П.

Письмом ФНС России от 24 августа 2006 г. N ШТ-6-09/849@ отменено письмо этого же ведомства от 26 октября 2004 г. N 09-0-10/4223. В нем было указано, что при смене руководителя в фирме заявление по форме N Р14001 должно быть подписано прежним директором. Свое мнение налоговики изменили в связи с выходом в свет Решения ВАС РФ от 29 мая 2006 г. N 2817/06.

Вступили в силу

2 сентября Постановление Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 г. N 490 "О лицензировании отдельных видов деятельности на морском и внутреннем водном транспорте". Порядок лицензирования определен для перевозок грузов, пассажиров, а также для погрузочно-разгрузочной деятельности применительно к опасным грузам, осуществляемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

26 сентября Постановление Правительства Российской Федерации от 22 июля 2006 г. N 451 "О внесении изменений в Таможенный тариф Российской Федерации в отношении отдельных видов транспортных средств, с момента выпуска которых прошло более 5 лет". Изменения коснулись некоторых подсубпозиций Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности РФ: одни из нее исключены, другие - добавлены. Кроме этого утверждены новые ставки ввозных таможенных пошлин сроком на 9 месяцев.

Из зала суда

Штраф за неуплату налога составляет 20 процентов от перечисляемой в бюджет суммы; если же недоимка была умышленной, то размер штрафа составит 40 процентов (ст. 122 НК РФ).При вынесении решения арбитры опираются на трактовку Конституционным Судом понятия неуплаты или неполной уплаты, приведенной в определении от 18 января 2001 г. N 6-О. Они считают, что неуплата налога сама по себе не является достаточным доказательством наличия состава правонарушения, которое предусмотрено статьей 122 Налогового кодекса (постановления ФАС Уральского округа от 20 января 2005 г. N Ф09-5914/04АК и Волго-Вятского округа от 28 октября 2004 г. N А29-3374/2004а).

Прежде чем открыть счет, организация или коммерсант должны представить в банк свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Кредитная организация, в свою очередь, должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту регистрации клиента (приказ МНС от 4 марта 2004 г. N БГ-3-24/179). Ту же самую информацию в десятидневный срок обязана представить в территориальную инспекцию и сама компания (п. 2 ст. 23 НК). Приказом МНС от 2 апреля 2004 г. N САЭ-3-09/255 утверждены формы таких оповещений. Но арбитражная практика показывает: если компания проинформирует об открытии или закрытии счета в банке другим способом, то это не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 118 Налогового кодекса (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 февраля 2003 г. N А56-25929/02, постановление ФАС Уральского округа от 3 июля 2002 г. N Ф09-1365/02-АК).

На обсуждение Президиума ВАС очередной раз вынесен проект постановления "О применении Арбитражного процессуального кодекса при пересмотре вступивших в законную силу судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам". Под "вновь открывшимися обстоятельствами" понимаются факты, документы или решения, которые не были известны при рассмотрении дела, но могли повлиять на ход процесса (п. 1 ст. 311 АПК). Авторы добавили к числу оснований для пересмотра еще и постановления пленума и Президиума ВАС, отличные от предыдущих по аналогичном делам. Получается, что ни одна компания, выигравшая ранее спор в арбитраже, не может быть уверена в своей победе на сто процентов.

"Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2006 г.