Комментарий к письму Минфина РФ от 9 августа 2006 г. N 03-06-01-04/155 (А.Н. Сорокин, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 9 августа 2006 г. N 03-06-01-04/155

Опубликованное письмо посвящено порядку сдачи декларации по налогу на имущество. Как известно, этот документ нужно представить в налоговую инспекцию:

- по месту госрегистрации фирмы;

- по месту нахождения ее обособленного подразделения, у которого есть отдельный баланс;

- по месту нахождения имущества фирмы, которое облагают этим налогом, если оно расположено вне места расположения головного или обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

Рассмотрим второй и третий случаи подробнее.

Отдельный баланс

В главе 30 "Налог на имущество" Налогового кодекса определения понятия "отдельный баланс" нет. Поэтому нужно руководствоваться нормами бухгалтерского законодательства. Ранее данное определение было в ПБУ 4/96 "Бухгалтерская отчетность организации". Однако с 2000 года этот документ был отменен. Причем в новом Положении по бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99) определения данного термина уже не было. Поэтому у многих фирм возникает вопрос, что же нужно считать "отдельным балансом". Ответ на него вы можете найти в письме Минфина России от 29.03.2004 N 04-05-06/27. Как в нем сказано, "под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс".

Таким образом, фирма самостоятельно определяет, выделять на отдельный баланс подразделение или нет. Если подразделение выделено, то оно должно составлять бухотчетность и включать в нее те данные, которые определяет головное подразделение. Как правило, такую обязанность закрепляют во внутренних документах фирмы. Например, в Положении о филиале. Обычно, эти подразделения составляют Бухгалтерский баланс (форму N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форму N 2).

Как платят налог, так и сдают декларацию

Налог на имущество полностью зачисляют в региональный бюджет. При этом региональные власти могут обязать фирму перечислять налог и в местные бюджеты. Такая норма должна быть установлена законом, который вводит налог на той или иной территории.

Как указали финансисты, в этой ситуации декларацию нужно сдать как по месту нахождения самой фирмы, так и по месту расположения имущества в разных районах (областях) одного региона. Конечно, при условии, что у фирмы там есть основные средства, облагаемые налогом.

Если налог платится только в региональный бюджет, то достаточно сдать декларацию по месту регистрации фирмы. То, что ее имущество, облагаемое налогом, может находиться на территории разных областей одного региона, в данной ситуации неважно. Это же правило распространяется и на обособленные подразделения, которые выделены на отдельный баланс.

А.Н. Сорокин,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.