Комментарий к письму Минфина РФ от 11 августа 2006 г. N 03-03-04/1/626 и письму Федеральной службы по труду и занятости от 13 сентября 2006 г. N 1597-6-0 "О непрерывном трудовом стаже" (Е.В. Мишина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 11 августа 2006 г. N 03-03-04/1/626
и письму Федеральной службы по труду и занятости
от 13 сентября 2006 г. N 1597-6-0 "О непрерывном трудовом стаже"

Опубликованный документ будет интересен тем фирмам, которые работают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. В нем Минфин разъяснил, могут ли такие компании учитывать в налоговых расходах "северные" надбавки молодым сотрудникам.

Расчет "северных"

Госгарантии и компенсации работникам Крайнего Севера установлены Трудовым кодексом и Законом РФ от 19.02.93 N 4520-1. По этим документам сотрудникам таких фирм положена надбавка за стаж работы в северных районах. Размеры надбавок и порядок их оплаты должно определять Правительство РФ. Однако до сих пор подобный документ правительство не утвердило. Поэтому, как поясняют финансисты, при расчете надбавок фирма может пользоваться положениями старых нормативных актов СССР и РСФСР. Например, Инструкцией, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22.11.90 N 2.

Пример 1

ООО "Политекс" находится в Чукотском автономном округе. Эту территорию относят к районам Крайнего Севера. Васильев А.Н. работает на фирме с 1 апреля 2002 года. Его месячный оклад - 15 000 руб. В Чукотском автономном округе он проживет с 2000 года. В 2002 году работнику было 20 лет.

"Северные" за стаж работы начисляют, исходя из заработка работника. Районный коэффициент в базу для расчета не включают.

Для молодежи (лиц в возрасте до 30 лет), проживающей не менее года в районах Крайнего Севера, надбавки начисляют в размере 20 процентов по итогам первых 6 месяцев работы. Затем через каждые 6 месяцев работы ее увеличивают на 20 процентов. После того, как надбавка достигнет 60 процентов, ее повышают на 20 процентов через каждый трудовой год. Однако максимальный размер "северной" выплаты составляет 100 процентов от заработка сотрудника (п. 16 Инструкции, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22.11.90 N 2).

Начиная с октября 2002 года Васильеву выплачивали надбавку за стаж работы в районе Крайнего Севера в размере 20 процентов. Она равнялась:

15 000 руб. х 20% = 3000 руб.

В таком размере "северную" выплату выдавали в течение 6 месяцев работы Васильева, то есть с октября 2002 по март 2003 года.

С апреля по сентябрь 2003 года (6 месяцев) надбавку выплачивали в размере 40 процентов (20 + 20). Она составляла:

15 000 руб. х 40% = 6000 руб.

В период с октября 2003 по сентябрь 2004 года (1 год) "северную" надбавку увеличили до 60 процентов (20 + 20 + 20). Она равнялась:

15 000 руб. х 60% = 9000 руб.

С октября 2004 года по сентябрь 2005 года (1 год) надбавка составила 80 процентов. Выплачивали ее ежемесячно в сумме:

15 000 руб. х 80% = 12 000 руб.

Надбавку в размере заработка работника нужно начислять лишь с октября 2006 года.

Налоговый учет "молодежных" в расходах

Фирма, которая работает в районах Крайнего Севера, может устанавливать своим работникам допгарантии, не предусмотренные законодательством. Например, указать в коллективном договоре, что молодым сотрудникам начисляют "северную" надбавку с первого дня работы. Однако учесть такие выплаты (с первых трудовых дней) в расходах по налогу на прибыль нельзя. Об этом и пишут финансисты в комментируемом письме.

Поясним, что при обложении прибыли фирма может включить в налоговую себестоимость выплаты работникам, предусмотренные трудовыми договорами. В частности, "северные" надбавки за непрерывный стаж работы (п. 12 ст. 255 НК РФ). Получается, чтобы можно было отнести надбавки к расходам, должны выполняться два условия:

- "северные" предусмотрены законодательством, коллективным и (или) трудовым договорами;

- надбавки выплачивают за непрерывный трудовой стаж в районах Крайнего Севера.

Если их начисляют без учета трудового стажа, то они не соответствуют требованиям пункта 12 статьи 255 Налогового кодекса. Следовательно, учесть в расходах указанные выплаты фирма не может. Однако, как только у работника появится необходимый трудовой стаж, компания будет вправе включить "северные" в расчет налога.

Пример 2

ООО "Парус" находится в Магаданской области. Эта территория относится к районам Крайнего Севера. В коллективном договоре фирмы установлено, что сотрудникам в возрасте до 30 лет выплачивают надбавку с первого трудового дня.

Казаков О.Н. является молодым работником ООО "Парус". Его непрерывный трудовой стаж начинает исчисляться с сентября 2006 года. До этого ему выплатили "северные" надбавки в сумме 16 000 руб. При обложении прибыли эту сумму компания в расходах не учитывала. Однако с сентября текущего года ООО "Парус" сможет включать надбавку за стаж работы Казакова в налоговую себестоимость.

Е.В. Мишина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.