Комментарий к письму Федеральной службы по труду и занятости от 8 сентября 2006 г. N 1557-6 "Начисление авансов по зарплате" (О.И. Исаева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Федеральной службы по труду и занятости
от 8 сентября 2006 г. N 1557-6 "Начисление авансов по зарплате"

Как известно, все фирмы должны платить своим работникам зарплату 2 раза в месяц. Это установлено Трудовым кодексом. Первую часть зарплаты выдают авансом, вторую - в качестве окончательного расчета с работником.

Многие выполняют требование о выплате зарплаты 2 раза в месяц лишь формально. Например, начисляя сотрудникам аванс в символической сумме. Чтобы фирму не оштрафовали, этого мало. Необходимо также посчитать сумму аванса, учитывая все требования трудового законодательства. Как раз этому вопросу и посвящено комментируемое письмо Роструда. Суть письма в следующем. Аванс нужно рассчитывать, исходя из количества времени, проработанного сотрудником, на дату его начисления. То есть при расчете суммы аванса нужно учитывать как оклад сотрудника, так и количество отработанных им часов или дней.

Аванс может выплачиваться в любой день. Его фиксируют в трудовом договоре с сотрудником. Однако сама заработная плата должна быть начислена в последний день месяца.

Несколько слов о налогообложении таких выплат. Никакими "зарплатными" налогами авансы не облагают. Так, по статье 223 Налогового кодекса датой получения дохода (зарплаты) при расчете НДФЛ считают "последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности". Аналогичные правила предусмотрены для ЕСН и взносов по страхованию, как пенсионному, так и по травматизму.

Пример

Работнику ЗАО "Актив" Иванову А.Н. установлен месячный оклад - 35 000 руб. На фирме зарплату выплачивают 2 раза в месяц: 17-го числа за его первую половину (с 1-го по 15-е число), а 3-го числа следующего месяца - за вторую (с 16-го по 30-е (31-е) число).

Предположим, что август 2006 года Иванов отработал полностью (23 рабочих дня). Ему должен быть выдан аванс за период с 1 по 15 августа (11 рабочих дней). Сумма аванса составит:

35 000 руб. : 23 раб. дн. х 11 раб. дн. = 16 740 руб.

Сумму налога на доходы удерживать с аванса не нужно. За вторую половину месяца (12 рабочих дней) Иванову следует начислить:

35 000 руб. : 23 раб. дн. х 12 раб. дн. = 18 260 руб.

При выплате денег с Иванова нужно удержать налог на доходы. Сумма налога составит:

35 000 руб. х 13% = 4550 руб.

Следовательно, за вторую половину месяца Иванову должно быть выдано на руки:

18 260 руб. - 4550 руб. = 13 710 руб.

О.И. Исаева,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.