Комментарий к письму Минфина РФ от 18 августа 2006 г. N 03-05-01-04/245 (Н.В. Кушкова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 18 августа 2006 г. N 03-05-01-04/245

Сейчас многие фирмы предоставляют своим работникам так называемый "соцпакет". В него может входить оплата путевок, обедов, расходов на лечение или страхование. Опубликованное письмо как раз посвящено налогообложению выплат по договору страхования жизни работников, который заключен на срок не менее пяти лет. Как правило, такой договор оформляют те предприятия, сотрудники которых работают во вредных, тяжелых или опасных условиях. Остановимся на учете подобных расходов подробнее, но сначала разберемся с терминологией. В рамках такого договора страхователем выступает сама фирма. Застрахованными лицами - ее сотрудники. Страховщиком - страховая компания. Как правило, договор предусматривает, что никакие выплаты застрахованным сотрудникам фирмы не начисляются. Кроме того, в договоре обычно указывают человека, который получит деньги в случае смерти работника до истечения срока договора (выгодоприобретателя). Если же он в контракте не установлен, то деньги получат наследники погибшего. Все выплаты выгодоприобретателям по договору считают их доходами. А вот нужно ли облагать их НДФЛ, разъяснили специалисты Минфина в комментируемом письме.

Как начисляют налог на доходы

Страховой случай - это событие, при наступлении которого страховая компания должна перечислить деньги застрахованному лицу или выгодоприобретателю. При страховании жизни работников таким случаем может выступать:

- для самого сотрудника - "дожитие" до даты, определенной в договоре;

- для выгодоприобретателя - смерть застрахованного лица.

В статье 213 Налогового кодекса говорится, что выплаты по договорам долгосрочного страхования жизни (при наступлении страхового случая) не облагают налогом на доходы, если соблюдены следующие условия:

- договор заключен на срок не меньше пяти лет;

- в течение пяти лет с момента подписания страхового контракта выплаты не начисляют (за исключением выплат в случае смерти страхуемого лица).

Следовательно, выплаты по договору не считают доходом застрахованного работника, если выполнены оба условия одновременно. Для выгодоприобретателя достаточно лишь первого из них (т.е. договор должен быть заключен не менее чем на пять лет). При этом, как подчеркивают финансисты, при его налогообложении не имеет значения, когда деньги фактически выплатили: в течение пяти лет со дня заключения договора или после окончания его действия.

Пример 1

15 мая 2004 года ОАО "Металлург" заключило с ООО "Страх Групп" договор долгосрочного страхования жизни своего работника Воробьева. Срок действия договора - 10 лет. Выплаты сотруднику в течение 5 лет со дня заключения договора не предусмотрены. В контракте определили выгодоприобретателя в случае смерти Воробьева. Им является супруга работника.

В августе 2006 года сотрудник умер. В связи с этим ООО "Страх Групп" начислило супруге Воробьева страховую выплату в размере 60 000 руб.

Так как договор заключен на срок более пяти лет, с выплат выгодоприобретателя в связи со смертью застрахованного лица налог на доходы не начисляют.

Налогообложение фирм-страхователей

Фирма, которая страхует своих работников, должна перечислять взносы (премии) страховым компаниям. Их сумму можно включать в налоговые расходы. Однако, как и в случае с налогом на доходы, для этого должны быть соблюдены два условия:

- срок действия договора - не меньше пяти лет;

- в течение пяти лет страховые выплаты сотруднику не выдают (кроме выплат в случае смерти работника).

Причем по учету этих затрат в налоговых расходах есть дополнительные ограничения. Взносы по таким договорам отражают в налоговой себестоимости в пределах 12 процентов от затрат на оплату труда по всей фирме в целом. А по страховым контрактам, которые заключены исключительно на случай смерти, - в сумме, не превышающей 10 000 рублей в год на одного работника.

Пример 2

ЗАО "Свет" заключило в 2005 году с ООО "Альянс Страхование" договор долгосрочного страхования жизни своих сотрудников на 7 лет. По условиям договора выплаты в течение 5 лет сотрудникам ЗАО "Свет" страховая компания не производит.

По итогам 2005 года сумма страховой премии, которую перечислила фирма, составила 65 000 руб. Расходы на оплату труда за этот год составили 500 000 руб.

Предельный размер премии, которую фирма могла учесть при расчете налога на прибыль, составляет:

500 000 руб. х 12% = 60 000 руб.

Следовательно, в 2005 году фирма могла включить в расходы взносы по долгосрочному страхованию жизни работников в этих пределах.

Оставшиеся 5000 руб. (65 000 - 60 000) учесть при обложении нельзя.

Обратите внимание: независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты. Это предусмотрено пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса.

Если расходы по страхованию относят к нескольким отчетным периодам (например, при оплате договора страхования разовым платежом), то они равномерно распределяются между ними. Это правило распространяется на выплаты по любым договорам добровольного страхования сотрудников.

Пример 3

В декабре 2005 года ЗАО "Актив" заключило договор добровольного страхования жизни сотрудников. Срок действия договора - 10 лет (3650 дней). 31 декабря 2005 года "Актив" перечислил страховую премию в сумме 300 000 руб.

Сумма расходов по страхованию, которая может быть включена в затраты в январе 2006 года, составит:

300 000 руб. : 3650 дн. х 31 дн. = 2547,94 руб.

При этом общая сумма расходов по страхованию, которая учитывается при налогообложении прибыли, не может быть больше 12 процентов от затрат на оплату труда за этот месяц.

Сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенных на случай смерти сотрудников, не облагают единым соцналогом и взносами по обязательному пенсионному страхованию.

Н.В. Кушкова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.