Комментарий к письму Минфина РФ от 8 августа 2006 г. N 03-05-01-04/243 (О.В. Жиманова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 8 августа 2006 г. N 03-05-01-04/243

Сегодня российским законодательством предусмотрен широкий круг льгот по налогу на доходы физлиц. Одним из их видов являются имущественные вычеты. Такие вычеты, в частности, может получить человек, который приобрел или построил жилье. Напомним, что имущественный вычет - это та или иная сумма, на которую уменьшается доход человека, облагаемый НДФЛ. До 1 января 2005 года такие вычеты предоставляла только налоговая служба. После этой даты их можно получить как в инспекции, так и по месту работы. В комментарии мы подробно рассмотрим ряд вопросов, связанных с имущественным вычетом. Кроме того, мы расскажем, как этот вычет должен быть предоставлен фирмой-работодателем.

Расчет суммы вычета

Как и все налоговые вычеты, имущественный применим только к тем доходам, которые облагают налогом по ставке 13 процентов. Поэтому человек, который не считается налоговым резидентом (находится на территории РФ меньше 183 дней в году), купивший квартиру в России, не сможет им воспользоваться.

Кроме того, вычет не предоставляют:

- по дивидендам (их облагают налогом по ставке 9%);

- по материальной выгоде (ее облагают налогом по ставке 35%).

Сумма вычета равна расходам на покупку (строительство) жилья. В статье 220 Налогового кодекса есть их перечень.

В перечень, в частности, входят:

- затраты на приобретение (строительство) жилого дома, квартиры в сумме, указанной в договоре купли-продажи, но не более 1 000 000 рублей;

- проценты, уплаченные по кредиту, полученному на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них.

Обратите внимание: финансисты в своем письме подчеркнули, что затраты на приобретение земельного участка при оформлении вычета не учитывают. Дело в том, что такие расходы не поименованы в указанной статье кодекса. При этом, если покупается дом или квартира без ремонта, расходы на отделочные работы и материалы можно включить в вычет. Здесь важны условия договора купли-продажи. В нем обязательно должно быть указано, что приобретается незавершенное строительство или квартира без отделки. В противном случае такие расходы учтены быть не могут.

Как предоставляют вычет

Как мы указали выше, имущественный вычет можно получить как у своего работодателя, так и непосредственно у налогового органа. Если работник желает получить вычет у налогового органа, то в налоговую инспекцию, где он стоит на учете, нужно подать:

- пакет документов, подтверждающих расходы (акт приемки-передачи жилья, свидетельство о праве собственности, платежные документы);

- заявление на предоставление вычета;

- декларацию по налогу на доходы физических лиц.

Если сотрудник хочет получить вычет у фирмы-работодателя, в инспекцию нужно представить те же документы, кроме декларации о доходах. В течение 30 дней инспекторы либо предоставят право на вычет, либо откажут в нем. Если человек получил согласие налоговой инспекции, то ему должны выдать специальное уведомление. Его форма утверждена приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147. Бухгалтерия может уменьшать доход работника на сумму вычета лишь на основании этого документа. В уведомлении указывают год, за который можно воспользоваться вычетом, его сумму, а также реквизиты фирмы, которая имеет право его предоставлять.

Пример 1

В 2005 году работник ЗАО "Соверен" Крылов приобрел квартиру. Ее стоимость составила 350 000 руб. В январе 2006 года он представил в бухгалтерию фирмы уведомление. Заработная плата Крылова - 45 000 руб. в месяц. Доход Крылова, рассчитанный нарастающим итогом, составит:

- январь - 45 000 руб.;

- январь-февраль - 90 000 руб. (45 000 руб. х 2 мес.);

- январь-март - 135 000 руб. (45 000 руб. х 3 мес.);

- январь-апрель - 180 000 руб. (45 000 руб. х 4 мес.);

- январь-май - 225 000 руб. (45 000 руб. х 5 мес.);

- январь-июнь - 270 000 руб. (45 000 руб. х 6 мес.);

- январь-июль - 315 000 руб. (45 000 руб. х 7 мес.);

- январь-август - 360 000 руб. (45 000 руб. х 8 мес.);

- январь-сентябрь - 405 000 руб. (45 000 руб. х 9 мес.);

- январь-октябрь - 450 000 руб. (45 000 руб. х 10 мес.);

- январь-ноябрь - 495 000 руб. (45 000 руб. х 11 мес.);

- январь-декабрь - 540 000 руб. (45 000 руб. х 12 мес.).

Доход Крылова превысит 350 000 руб. в августе 2006 года на 10 000 руб. (360 000 - 350 000). С этой суммы он должен заплатить налог на доходы. Предположим, что стандартных вычетов сотрудник не получает. Тогда сумма налога за август составит:

10 000 руб. х 13% = 1300 руб.

Начиная с августа с Крылова должен удерживаться налог на доходы в обычном порядке.

Если сотрудник фирмы принес уведомление в середине года (например в июне), то сумму налога, которая была с него удержана в течение года, нужно пересчитать. В результате у работника возникнет переплата по этому налогу. Ее может вернуть сотруднику фирма-работодатель за счет уменьшения платежей по налогу на доходы по всей организации в целом.

Пример 2

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что Крылов принес уведомление лишь в июне 2006 года. Его доход за период с января по май составил 225 000 руб. (45 000 руб. х 5 мес.). С него был удержан налог на доходы в сумме:

225 000 руб. х 13% = 29 250 руб.

В июне Крылову должна быть начислена зарплата в сумме 45 000 руб. (без удержания налога на доходы, так как он не до конца использовал вычет) и возвращен налог в сумме 29 250 руб. Общая сумма выплат Крылову за этот месяц составит:

45 000 руб. + 29 250 руб. = 74 250 руб.

В том или ином году человек может использовать вычет не полностью. Например, если он получил за год доход в сумме меньшей, чем вычет. В таком случае сумму вычета переносят на следующий год. Однако, чтобы вновь его получить, работник фирмы должен подать в бухгалтерию новое уведомление. Например, по итогам 2006 года сумма дохода работника фирмы оказалась меньше суммы имущественного вычета, указанной в уведомлении за 2006 год. Сотрудник фирмы имеет право на получение остатка вычета на основании нового уведомления за 2007 год.

О.В. Жиманова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.