Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 6 марта 2009 г. N 04АП-89/09

г. Чита

Дело N А78-4685/2008

06 марта 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 02 марта 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 марта 2009 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Лешуковой Т.О.,

судей Никифорюк Е.О., Клочковой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Вторушиной Ю.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Забайкальскому краю, Общества с ограниченной ответственностью "Фирма Новая техника" на решение Арбитражного суда Читинской области от 05 декабря 2008 года по делу N А78-4685/2008 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Фирма Новая техника" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Забайкальскому краю о признании недействительным решения N 5403 от 23.05.2008 года,

(суд первой инстанции: Сизикова С.М.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не было,

от инспекции: Аюшиева А.Б., по доверенности от 19.09.2008 года,

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью "Фирма Новая техника" - обратился с требованием о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Забайкальскому краю N 5403 от 23.05.2008 года в части.

Суд первой инстанции решением от 05 декабря 2008 г. требования общества удовлетворил, признав оспариваемое решение недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС в сумме 62609,61 руб., начисления пеней в сумме 33079,74 руб., предложения уплатить недоимку по НДС за сентябрь 2007 года в сумме 626096,05 руб. В удовлетворении требования о признании недействительным решения инспекции в части 41440,65 руб. НДС, соответствующих пени и штрафа отказано.

Стороны, не согласившись с решением суда, общество - в части отказа в удовлетворении заявленных требований, инспекция - в части удовлетворения заявленных требований, обжаловали его в апелляционном порядке. В апелляционных жалобах, дополнениях к жалобе их заявители ставят вопрос об отмене решения суда.

Инспекция ссылается на то, что в счетах-фактурах должны быть указаны адреса продавцов и покупателей в соответствии с их учредительными документами. Данное требование законодательства обществом не выполнено. В счетах-фактурах указаны совершенно два разных адреса. Кроме того, общество не уведомляло налоговый орган по месту нахождения организации о создании обособленного подразделения, не поступало таких сведений и из налогового органа по месту постановки на учет такого подразделения. Таким образом, вывод суда о наличии такого обособленного подразделения лишь на основании сведений из договора несостоятелен. Несостоятелен и довод суда о том, что налоговый орган не запрашивал документы для уточнения адреса налогоплательщика, что опровергается наличием требования N 184 от 01.12.2007 года о представлении документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов.

Общество ссылается на то, что в силу п.1 ст.172 НК РФ счет-фактура не является обязательным документом, обеспечивающим право на налоговые вычеты при уплате сумм налога с полученных авансов. В подтверждение права на налоговый вычет могут быть предъявлены и иные документы, которые в совокупности должны подтверждать реальность операций, с которыми положения п.8 ст.171 НК РФ связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета. Факт получения авансовых платежей, перечисления НДС в бюджет, а также отгрузки товаров налоговым органом не оспаривается. В связи с тем, что вычеты по авансовым платежам не являются суммами налога, предъявленного покупателю продавцом, то норма п/п. 4 п.5 ст.169 НК РФ не применима. Следовательно, отсутствие в счете-фактуре номера платежно-расчетного документа не является основанием для отказа в применении вычетов.

Надлежащим образом извещенное общество своего представителя в судебное заседание не направило. Оспорило апелляционную жалобу инспекции по мотивам, изложенным в отзыве.

Представитель инспекции в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал, доводы апелляционной жалобы общества оспорил устно.

Апелляционные жалобы рассматриваются в порядке ст.266 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 года, представленной обществом в налоговый орган 19.10.2007 года, по результатам которой 04.02.2008 года составлен акт N 1710 и 23.05.2008 года принято решение N 5403, которым общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 68847,92 руб. Также обществу начислены пени в размере 36375,35 руб. и предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 688479 руб.; предложено внести необходимые исправления в бухгалтерскую документацию.

Налоговый орган в обоснование вынесенного решения ссылается на то, что адрес, указанный в счетах-фактурах на сумму 626096,05 руб. не соответствует учредительным документам, что является нарушением подпункта 2 пункта 5 статьи 169 Кодекса и постановления Правительства РФN 914 от 02.12.2000 года; не представлены счета-фактуры, в которых отражены суммы, полученные в счет авансовых платежей и указанные в книге покупок на сумму 41440,65 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обратился в суд.

Решение суда первой инстанции о частичном удовлетворении заявленных требований (в части налоговых вычетов в сумме 626096,05 руб.) подлежит отмене, апелляционная жалоба инспекции - удовлетворению, апелляционная жалоба общества - отказу в удовлетворении, исходя из следующего.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В счете-фактуре, в частности, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 года N 914 в счетах-фактурах, полученных от продавцов, построчно указываются следующие показатели:

в строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела, в представленных налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов на сумму 626096,05 руб. счетах-фактурах содержатся сведения, что адресом покупателя ООО "Фирма Новая Техника" является г. Киров, ул. Степана Халтурина, д. 67.

Между тем, согласно ст.169 НК РФ, в счете-фактуре должно быть указано наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

При этом в счете-фактуре указывается место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами, то есть его юридический адрес, а не фактическое местонахождение организации, поскольку только юридический адрес признается его местом нахождения.

Согласно с п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Таким образом, под адресом предприятия понимается и имеет юридическое значение адрес места нахождения юридического лица.

Указание в счете-фактуре какого либо иного адреса, кроме адреса места регистрации не предусматривается.

Согласно выписке из единого государственного реестра на 28.11.2007 года местом регистрации налогоплательщика является Забайкальский край, п. Агинское, ул. Базара Ринчино, 105. Изменение данного адреса произошло в апреле 2008 года согласно выписке из ЕГРН на 24.09.2008 года.

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что в спорных счетах-фактурах указаны недостоверные сведения относительно адреса покупателя, что и послужило основанием к обоснованному отказу в принятии налоговых вычетов к учету.

В части отказа в принятии налоговых вычетов в размере 41440,65 руб. апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований.

Согласно пункту 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, указанные в пункте 8 статьи 171 Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению является счет-фактура, составленный и выставленный в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из анализа указанных счетов-фактур следует, что они, как правильно указал налоговый орган и суд первой инстанции, не соответствуют требованиям ст.169 НК РФ, поскольку не содержат надлежащих реквизитов относительно ссылок на платежные документы, связанные с авансовыми платежами.

Согласно пункту 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, указанные в пункте 8 статьи 171 Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Между тем доказательств, подтверждающих дату отгрузки товаров, налогоплательщик не представил, в связи с чем не представляется возможным подтвердить возникновение у него права на получение вычетов по сумме налога, уплаченного с поступивших авансовых платежей в счет предстоящих поставок.

При указанных обстоятельствах решение суда первой инстанции следует изменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Читинской области от 05 декабря 2008 года по делу N А78-4685/2008, арбитражный суд апелляционной инстанции на основании статей 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Читинской области от 05 декабря 2008 года по делу N А78-4685/2008 изменить. Принять новый судебный акт.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "Новая техника" в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Забайкальскому краю 1000 руб. расходов по апелляционной жалобе.

Постановление апелляционного суда вступает в силу со дня его принятия.

Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

Председательствующий

Т.О. Лешукова

Судьи

Е.О. Никифорюк Н.В. Клочкова