Учет ОС в рассрочку: новый поворот ("Упрощенка", N 9, сентябрь 2006 г.)

Учет ОС в рассрочку: новый поворот

В очередном письме, касающемся основных средств, купленных в рассрочку, Минфин России неожиданно переменил свое мнение и разрешил "упрощенцам" списывать стоимость таких объектов равными долями по мере их оплаты. Такую сенсацию содержит письмо от 26.06.2006 N 03-11-04/2/129. Однако еще совсем недавно специалисты финансового ведомства в письме от 16.05.2006 N 03-11-04/2/108 категорически настаивали на том, что "упрощенцы" не вправе учитывать в расходах при определении налоговой базы по единому налогу частично оплаченные основные средства. А в том случае, если такие расходы были учтены, настоятельно рекомендовали произвести перерасчет налога.

Не принять документы на госрегистрацию по доверенности не вправе!

Директорам компаний больше не нужно лично являться в Единый регистрационный центр для того, чтобы внести изменения в учредительные документы. Как не нужно лично являться учредителям, желающим зарегистрировать новую фирму. Верховный суд РФ своим решением от 01.08.2006 N ГКПИ06-735 признал подобный порядок, утвержденный постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439, недействительным. Напомним, что начиная с 10 января этого года все регистрационные действия налоговые инспекторы проводили, требуя присутствия первых лиц компаний. Либо рекомендовали присылать пакет документов по почте, отправляя готовые документы также по почте на указанный адрес, что было не очень удобно для тех организаций, у которых юридический адрес не совпадает с фактическим. Теперь же руководители могут поручить совершить все регистрационные действия своим доверенным лицам.

Правда, насчет приведения юридического адреса в соответствие с фактическим все равно стоит подумать. Поскольку в Государственную Думу внесен законопроект, который предусматривает административную ответственность за несовпадение адреса организации: для должностных лиц - штраф в размере от 5 до 500 МРОТ, для организаций - штраф в размере от 300 до 500 МРОТ либо приостановление деятельности на срок до 90 дней.

Целевые поступления на проведение НИОКР увеличивают доходы

Фирма, применяющая упрощенную систему налогообложения, получает от своих заказчиков помимо оплаты за проведение научно-исследовательских работ также и целевые средства на проведение этих работ. Как учесть такие поступления? Ответ на этот вопрос Министерство финансов РФ дает в письме от 28.06.2006 N 03-11-04/2/132. "Упрощенцы" определяют свои доходы в соответствии с положениями статей 249 и 250 НК РФ и не учитывают те доходы, которые поименованы в статье 251 НК РФ. А целевые поступления, получаемые на проведение научно-исследовательских работ коммерческой организацией, в статье 251 не указаны, и, следовательно, они должны учитываться при определении налоговой базы.

Налоговый кодекс поправили

С 1 января 2007 года вступают в силу поправки в Налоговый кодекс, которые касаются налогового администрирования (Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Например, уточняются сроки и порядок проведения налоговых проверок. Согласно новой редакции НК РФ инспекторы не вправе проводить более двух выездных налоговых проверок в отношении одного налогоплательщика в течение календарного года. В общем случае выездная налоговая проверка не должна продолжаться более двух месяцев, но иногда она может быть продлена до 4 месяцев, а в исключительных случаях - до 6. Уточняется порядок оформления камеральной проверки - по ее результатам оформляется акт налоговой проверки в течение 10 дней после ее окончания. Вводится новая статья 101.2, устанавливающая порядок обжалования решения налоговой инспекции. В частности, в ней указывается, что решения налоговой инспекции могут быть обжалованы в вышестоящем налоговом органе и лишь потом в суде. Подробнее об этих и других изменениях в НК РФ читайте в одном из следующих номеров журнала.

На обновлении программ можно сэкономить

Затраты на приобретение программ для ЭВМ, а также на приобретение правовых баз и их обновление могут учитываться при определении базы по единому налогу. Конечно, при условии, что эти затраты обоснованны и документально подтверждены. А для этого у "упрощенца" должен быть заключен договор с правообладателем на эти программы. Такие разъяснения даются в письме Министерства финансов РФ от 29.06.2006 N 03-11-04/2/137.

Сменить режим для плательщиков ЕСХН стало проще

Организации, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, с 1 января 2007 года вправе перейти на иной режим налогообложения. В том числе на "упрощенку". Такое право им дала поправка в Налоговый кодекс, внесенная пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ. Об этом Минфин России сообщает в письме от 29.06.2006 N 03-11-04/1/10.

До настоящего времени организации, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, могли перейти на "упрощенку" только в общем порядке. То есть для этого им нужно было с начала календарного года перейти на общий режим налогообложения, отработать по этой системе год и только потом подать заявление о переходе на УСН.

Основные средства лучше покупать в период предпринимательской
деятельности, а не "до"...

Если основные средства были приобретены физическим лицом до государственной регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя, то расходы на приобретение ОС не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Объяснение простое: в момент приобретения основных средств физическое лицо не являлось налогоплательщиком. Подробнее - в письме Минфина России от 15.06.2006 N 03-11-05/144.

Акциз - в расходы!

Индивидуальный предприниматель, реализующий нефтепродукты и применяющий упрощенную систему налогообложения, может уменьшить налоговую базу на расходы в виде уплаченных сумм акциза. Поскольку, как следует из пункта 2 статьи 346.11 НК РФ, применение "упрощенки" не предусматривает замену уплаты акциза уплатой единого налога. А согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ "упрощенцы" вправе учитывать в целях налогообложения расходы в виде сумм налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (см. письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-05/152).

Процедура смены руководителей в организации проще не стала

Мы уже писали о том, что ВАС РФ свои решением от 29.05.2005 N 2817/06 признал: прежний руководитель организации с прекращением его полномочий не то что не обязан подписывать заявление по форме N Р14001, но и не вправе делать этого без доверенности организации (см. статью "Заявление при смене директора фирмы вправе подписать новый директор" // Упрощенка, 2006, N 8, с. 8). А прежде было похожее постановление Президиума ВАС РФ от 14.04.2006 N 14310/05, в котором судьи также указали, что регистрирующий орган не вправе отказать во внесении сведений в ЕГРЮЛ на том основании, что заявление подписано новым, а не прежним руководителем организации.

Минфин отреагировал на позицию судей следующим образом: выпустил письмо от 07.07.2006 N 03-01-11/3-64 и запутал ситуацию вовсе. По мнению специалистов финансового ведомства, теперь организация должна направлять в регистрирующий орган обращение о невозможности представления заявления по форме N Р14001, подписанного лицом, сведения о котором содержатся в ЕГРЮЛ. В свою очередь регистрирующий орган должен провести мероприятия, чтобы установить лицо, которое имеет право действовать от имени организации без доверенности. Так что мороки будет больше.

НДС по товарам и материалам. Общепиту дали привилегии

Сразу несколько последних писем Минфина оказались посвящены учету НДС при "упрощенке". В письме от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140 специалисты финансового ведомства напомнили, что суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, следует учитывать при определении налоговой базы в части, относящейся к стоимости оплаченных и реализованных товаров. В письме от 29.06.2006 N 03-11-04/2/135 уточнили, что суммы НДС, уплаченные при приобретении материалов, нужно учитывать в части, относящейся к стоимости оплаченных материалов, списанных в производство. Зато в письме от 26.06.2006 N 03-11-04/2/131 предприятиям общепита разрешили не выделять НДС отдельной строкой. Так что общепиту крупно повезло.

ПИФ - не организация...

Если один из акционеров акционерного общества, применяющего упрощенную систему налогообложения, передал в паевой инвестиционный фонд более 25% акций АО, то это акционерное общество не утрачивает права на применение "упрощенки". Так как в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом. Следовательно, для целей применения налогового законодательства инвестиционный фонд не будет организацией. На это указывается в письме Минфина России от 26.06.2006 N 03-11-04/2/130.

Пособие по временной нетрудоспособности свыше 15 000 рублей платить
не выгодно

На суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающие 15 000 руб. в месяц, страховые взносы должны начисляться в установленном порядке. Об этом Минфин напоминает в письме от 03.07.2006 N 03-11-04/2/139 и разъясняет: взносы на ОПС не начисляются только на ту сумму пособия по временной нетрудоспособности, которую организация выплачивает за счет своих средств в пределах, установленных законодательством РФ. А статьей 3 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ максимальный размер месячного пособия установлен 15 000 руб. Так что все, что свыше, облагается взносами в общем порядке.

Особенности ведения учета ТСЖ

Плата членов ТСЖ за услуги по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного, технического состояния жилого дома и придомовой территории, технической инвентаризации жилого дома, содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений, капремонту жилого дома, а также плата за коммунальные услуги является выручкой от реализации работ, услуг и должна учитываться ТСЖ при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с "упрощенкой". На это указал Минфин России в письме от 26.06.2006 N 03-11-04/2/128. В обоснование своей позиции он привел следующие доводы. В соответствии со статьей 346.15 НК РФ "упрощенцы" учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, перечень которых является исчерпывающим. То есть не учитываются целевые поступления, поступившие безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, в том числе вступительные и членские взносы. Но взносы членов ТСЖ не являются целевыми поступлениями, поскольку обязанность их внесения возникает не в связи с членством в ТСЖ, а в связи с владением и пользованием имуществом в многоквартирном доме.

Однако если в соответствии с уставом, утвержденным общим собранием членов ТСЖ, на ТСЖ возложены обязанности по обеспечению надлежащего санитарного состояния жилого дома, технической инвентаризации и тому подобное, то в этом случае ТСЖ является посредником, закупающим определенные услуги. Тогда в состав доходов, учитываемых при налогообложении, включаются только суммы агентского, посреднического или иного аналогичного вознаграждения ТСЖ.

Возмещение материального ущерба должником - это доход

Если организация через суд взыскала с другой организации денежное возмещение материального ущерба, она должна учесть его как внереализационный доход при исчислении налоговой базы по единому налогу. Также к внереализационным доходам относятся судебные расходы, взысканные с должника. Об этом говорится в письме Министерства финансов РФ от 23.05.2005 N 03-11-04/2/117.

Как рассчитать доходы, чтобы перейти на "упрощенку"

Предельный размер доходов, позволяющий перейти на "упрощенку", учитывается по всем видам деятельности, в том числе облагаемым единым налогом на вмененный доход. Об этом Министерство финансов напомнило в письме от 18.07.2006 N 03-11-04/2/143. Однако нужно иметь в виду: если речь идет об утрате организацией права на УСН в связи с превышением доходов, то в таком случае учитываются лишь доходы, полученные от деятельности, которая находится на "упрощенке".

Когда компенсация для простого товарищества не доход

Денежная компенсация, полученная организацией - участником договора простого товарищества за произведенные расходы на оплату труда работников, занятых в совместной деятельности, в целях налогообложения не учитывается. На это указывается в письме Минфина России от 19.07.2006 N 03-11-04/2/145. При этом специалисты финансового ведомства следуют такой логике. "Упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, при определении объекта учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. И в то же время не учитывают доходы, поименованные в статье 251 НК РФ. А указанная компенсация статьями 249 и 250 НК РФ не предусмотрена. Значит, к доходам никакого отношения не имеет.

Об изменении площади магазина сообщите налоговикам

Предприниматель, уплачивающий единый налог на вмененный доход, обязан в случае уменьшения торговой площади уведомить об этом налоговую инспекцию и приложить копию вспомогательной формы к техническому паспорту на объект торговли. В противном случае при проверке ему будет доначислен налог. Также он обязан пригласить для плановой технической инвентаризации представителей Государственного комитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу, которые по результатам инвентаризации отразят произошедшие изменения в технических паспортах и иных учетно-технических документах. Это требование нужно выполнять и в тех ситуациях, когда арендатор или арендодатель переоборудует помещение, изначально не предназначенное для торговли, в магазин или произведет какие-либо другие капитальные и некапитальные изменения. Об этом говорится в письме Министерства финансов РФ от 04.07.2006 N 03-11-04/3/335.

"Упрощенка", N 9, сентябрь 2006 г.