Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 декабря 2010 г. N 20АП-4661/10

г. Тула

08 декабря 2010 г.

Дело N А54-1904/2010 С3

Резолютивная часть постановления объявлена 09 ноября 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 08 декабря 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Тиминской О.А.

судей Дорошковой А.Г., Тимашковой Е.Н.,

по докладу судьи Тиминской О.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шишкиной Л.Д.,

рассмотрев апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 23 августа 2010 года по делу N А54-1904/2010 С3 (судья Савина Н.Ф.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ФИРМА "РАДАРАВИАСЕРВИС" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Рязанской области

о признании недействительным решения от 25.01.2010 г. N 10-14/49/169 дсп

при участии:

от заявителя: не явился, извещен надлежаще;

от ответчика: Тюрина Н.А. - старший гос. налоговый инспектор по доверенности от 19.07.2010 г. N 03-21/45,Драницына Л.А. - представитель (доверенность от 11.01.2010 N 03-21/5) ,

установил

общество с ограниченной ответственностью фирма "Радаравиасервис" (далее - заявитель, общество, ООО фирма "Радаравиасервис", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области (далее - налоговый орган, налоговая инспекция, ответчик ) о признании недействительным решения от 25.01.2010г. N 10-14/49/169дсп об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и об обязании Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области устранить нарушения прав и законных интересов ООО фирма "Радаравиасервис" путем осуществления зачета налога добавленную стоимость в сумме 111000 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость (с учетом заявления об уточнении требования).

Решением суда от 23.08.2010 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Инспекция подала апелляционную жалобу.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о месте и времени судебного разбирательства, своих представителей в заседание апелляционной инстанции не направил, в связи с чем апелляционная инстанция находит возможным провести судебное разбирательство без его участия в порядке ст.ст. 266,156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, выслушав представителей ответчика, суд апелляционной инстанции полагает, что решение суда подлежит отмене исходя из следующего.

Судом установлено, что в 2002 г. общество по договору купли -продажи от 27.08.2002 г. N 06-100/КП на основании акта (накладной) приемки - передачи основных средств от 23.10.2002 г. N 89 приобрело у АООТ "Электронные приборы" здание, литера С, расположенное по адресу: г. Рязань, проезд Яблочкова, 5 корпус 18.

Регистрация права собственности на здание оформлена 23.10.2002 г., что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права N 62МВ 11 8063.

АООТ "Электронные приборы" выставило в адрес общества счет-фактуру N 255 от 23.10.2002 г. на сумму 666 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 111 000 руб.

29.08.2002 г. налогоплательщиком была произведена оплата здания (платежное поручение N 931 на сумму 666000 руб., в т.ч. НДС).

Здание в 2002 г. было учтено обществом по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы".

20 августа 2007 г. администрацией города Рязани выдано разрешение на строительство N RU62361000-113/2008/РВ. Реконструкция здания была осуществлена генеральным подрядчиком ООО "Стройпластсервис" и ООО "Сатис".

29.01.2009г. подписан акт ввода объекта в эксплуатацию.

На основании данных документов реконструированное здание было проинвентаризировано Обществом, на него была заведена инвентарная карточка учета основных средств N 00000384 от 30 января 2009 г., и оно было поставлено на бухгалтерский учет по счету 01 "Основные средства".

Полагая, что в I квартале 2009 г. были соблюдены все условия для получения вычета по НДС, ООО фирма "Радаравиасервис" заявило его в сумме 111000 руб. в уточненной налоговой декларации именно за этот период.

Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области проведена камеральная налоговая проверка данной уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2009 г., представленной в налоговый орган 28.07.2009г., по итогам рассмотрения материалов которой принято решение от 25.01.2010г.N 10-14/49/169 дсп об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (далее - решение от 25.01.2010г.N 10-14/49/169дсп). Указанным решением обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 111000руб.

В порядке п. 2 ст. 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области обществом была подана апелляционная жалоба на оспариваемое решение.

17.03.2010г. Управлением Федеральной налоговой службы по Рязанской области принято решение N 15-12/936 дсп. Указанным решением апелляционная жалоба общества на решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области от 25.01.2010г. N10-14/49/169 дсп, оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа от 25.01.2010г. N 10-14/49/169дсп , ООО фирма "Радаравиасервис" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции руководствовался абзацем третьим пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пунктом 6 данного положения предусмотрено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Из названных норм следует, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом и фактически уплаченных покупателем при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия: основное средство приобретено для деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость; принято к учету и в наличии имеется счет-фактура поставщика.

Поскольку использование здания в хозяйственной деятельности общества было невозможно ввиду того, что здание имело производственное назначение, в то время как обществу требовались офисные помещения, оснащенные необходимым для работы оборудованием и условиям труда, для чего требовалась реконструкция, то до ввода его в эксплуатацию (30.01.2009 г.) объект был учтен на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Затраты по капитальным вложениям со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" перенесены обществом в состав основных средств на счет 01 "Основные средства" после завершения работ по реконструкции и ввода здания в эксплуатацию в 2009 году.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что приобретенное в 2002 году по счету-фактуре от 23.10.2002 г. N 255 от АООТ "Электронные приборы" основное средство оплачено, принято на учет и используется для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения с первого квартала 2009 г.

Следовательно, налогоплательщиком соблюдены и выполнены все условия для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость в первом квартале 2009 г.

Апелляционная инстанция находит данный вывод ошибочным.

Спорный объект недвижимости приобретен ООО фирма "Радаравиасервис" по акту (накладной) приемки-передачи основных средств N 89 от 23.10.2002 г., согласно которому здание было введено в эксплуатацию у АООТ "Электронные приборы" в 1977 году.

В графе данного Акта "объект соответствует или не соответствует техническим характеристикам" ничего не отмечено. Также никаких записей в графе "доработка требуется или не требуется" нет.

Кроме того, из извлечений технического паспорта по состоянию на 05.09.2002г. следует, что к данному зданию подведены водоснабжение, электроснабжение, канализация. В этой связи, довод налогоплательщика о том, что в здании отсутствовали коммуникации, являются необоснованным.

Государственная регистрация права собственности на это здание оформлено 23.10.02.

Следовательно, в 2002 году здание могло быть принято к учету в качестве основного средства на счет 01.

В случае, если оно требовало реконструкции и до этого не могло быть использовано в интересах Общества в соответствии с его уставными целями и задачами, то истец был вправе учесть здание на счете 08 по аналогии с не завершенными строительством объектами.

В силу ст. ст. 171,172 НК РФ основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств, являются их производственное назначение, фактическое наличие и принятие на учет. При этом законодатель не связывает такое право с постановкой этих средств на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету (Определение ВАС РФ от 03.03.2009 г. N ВАС -1795/09).

При таких обстоятельствах у истца право на применение налогового вычета возникло в IV квартале 2002 года:

- представлен счет-фактура N 255 от 23.10.2002г. на приобретение здания (литера С) площадью 2441 ,4кв.м., приобретенное у АООТ "Электронные приборы" на сумму 666000,00 руб., в т.ч. НДС 20% - 111000,00 руб.;

- представлена оплата приобретенного здания: платежное поручение N 931 от 29.08.2002 на сумму 666000,00руб., в т.ч. НДС 111000,00руб.;

- акт (накладная) N 89 приемки-передачи основных средств от 23.10.2002г. от АООТ "Электронные приборы";

- принятие на учет оприходование на 08 счете "Вложения во внеоборотные активы".

Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации и увеличенную на сумму налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

По смыслу данной нормы правом на вычет сумм НДС предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления на территории Российской Федерации операций, облагаемых НДС, налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право.

Следовательно, последний налоговый период (4 квартал 2005 г.), в котором налогоплательщик имел право получить возмещение НДС за 4 квартал 2002 г. закончился 31.12.2005 г. Налогоплательщик вычет по НДС в сумме 111000,00руб. заявил в 1 квартале 2009 г., то есть с пропуском предельно допустимого срока, в связи с чем утратил право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 111 000 рублей.

Учитывая изложенное, требования ООО фирма "Радаравиасервис" удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 269 п.2, 270 ч.1 п.4, 271 АПК РФ, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Рязанской области от 23 августа 2010 года по делу N А54-1904/2010 С3- отменить.

В удовлетворении заявленных требований ООО фирма "Радаравиасервис" о признании недействительным решения от 25.01.2010 г. N 10-14/49/169 дсп отказать.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа (в г. Брянске) в двухмесячный срок со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.А. Тиминская

Судьи

А.Г. Дорошкова Е.Н. Тимашкова