Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 июня 2005 г. N 13АП-1609/05

г. Санкт-Петербург

09 июня 2005 г.

Дело N А56-44346/2004

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июня 2005 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 июня 2005 года

В судебном заседании 30 мая 2005 года объявлялся перерыв до 09 час.20 мин. 2 июня 2005 года

2 июня 2005 года судебное заседание продолжено

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л.А.Шульги

судей Г.В.Борисовой, М.А.Шестаковой

при ведении протокола судебного заседания: секретарем И.С. Калининой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 11 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30 декабря 2004 года по делу N А56-44346/2004 (судья Л.П.Загараева),

по заявлению ООО "Конструкторское бюро "Нефтегаз"

к Межрайонной инспекции ФНС России N 11 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решение

при участии:

от заявителя: представитель О.В.Захарова доверенность б/н от 18.11.2004 года

от заинтересованного лица (ответчика): представитель Е.С.Ковтун доверенность N 03-05-3/12326 к от 30.12.2004 года

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Конструкторское бюро "Нефтегаз" (далее - "КБ "Нефтегаз") обратилось с заявлением о признании недействительным решение Межрайонной инспекции МНС России N 11 по Санкт-Петербургу N 01-18/13516 от 31 мая 2003 года и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав Общества путем возврата на расчетный счет ООО "Конструкторское бюро "Нефтегаз" из федерального бюджета налог на добавленную стоимость за сентябрь и октябрь 2003 года на общую сумму 8 599 500 рублей, из которых 4 270 000 рублей -НДС за сентябрь 2003 года и 4 329 500 рублей - НДС за октябрь 2003 года в порядке, уставленном статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением от 30 декабря 2004 года суд признал недействительным решение Межрайонной инспекции МНС Российской Федерации N 11 по Санкт-Петербургу N 01-18/13516 от 31.05.2004 года.

Суд обязал Межрайонную инспекцию МНС Российской Федерации N 11 по Санкт-Петербургу зачесть ООО "Конструкторское бюро "Нефтегаз" налог на добавленную стоимость в сумме 5 720 рублей 52 копейки в счет уплаты недоимки и возвратить на счет ООО "Конструкторское бюро "Нефтегаз" налог на добавленную стоимость за сентябрь и октябрь 2003 года в сумме 8 593 779 рублей.

Межрайонная инспекция ФНС Российской Федерации N 11 по Санкт-Петербургу заявила апелляционную жалобу, в которой просит решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.12.2004 года по делу NА56-44346/04 отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган заявил о неправильном применении судом первой инстанции норм материального права и неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела.

По мнению налогового органа, вексель 3А N 0179 от 16.01.2003 года номиналом 25 700 000 рублей, принадлежащий ОАО "АтомЭнергоМаш" и использовавшийся для расчетов между ООО "Конструкторское бюро "Нефтегаз" и ЗАО "Петропромсвет", был выпущен с целью ухода от налогообложения; договор купли-продажи N 002/КБ от 03.102003 года, заключенный с ООО "Барьер", является недействительным, так как данный договор со стороны ООО "Барьер" заключен от имени генерального директора А.П. Довганя, который в своих показаниях утверждает, что договор с ООО "Конструкторское бюро "Нефтегаз" не заключал, поскольку не является генеральным директором; все сделки заключенные ООО "Конструкторское бюро "Нефтегаз" были заключены с недобросовестными плательщиками и были направлены не на получение прибыли и достижение реального хозяйственного результата, а на получение возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета и являются мнимыми.

Определением от 21 марта 2005 года суд, по ходатайству Инспекции, в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произвел процессуальную замену Межрайонной ИМНС Российской Федерации N 11 по Санкт-Петербургу на Межрайонную ИФНС Российской Федерации N 11 по Санкт-Петербургу.

ООО "Конструкторское бюро "Нефтегаз" возражало против апелляционной жалобы и просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Общество поддержало свои доводы, изложенные в материалах дела.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, ООО "Конструкторское бюро "Нефтегаз" представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2003 года, налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2003 года и заявление о возврате налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 4 270 000 рублей за сентябрь 2003 года, и заявление о возврате налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 4 329 500 рублей за октябрь 2003 года.

Налоговый орган провел камеральную налоговую проверку, по результатам которой вынесено решение N 01-18/13516 от 31 мая 2004 года.

Решением налогового органа ООО "Конструкторское бюро "Нефтегаз" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 5000 рублей, Обществу предложено уплатить налог в сумме 8 599 500 рублей.

Основанием для вынесения оспариваемого решения налоговый орган указал на мнимость осуществленных Обществом сделок.

ООО "Конструкторское бюро "Нефтегаз" не согласилось с решением налогового органа и обратилось в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы сторон, апелляционный суд признал жалобу налогового органа подлежащей частичному удовлетворению по следующим основаниям:

В оспариваемом решении налоговый орган привлек Общество к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 5000 рублей за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций.

В соответствии со статьей 120 Налогового кодекса Российской Федерации под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

В тексте решения отсутствует описание правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган не указал, какие хозяйственные операции не отражены на счетах бухгалтерского учета налогоплательщика, что является нарушением пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

В нарушение требований статей 153, 154, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган начислил к уплате сумму налоговых вычетов.

Не признание налоговым органом обоснованности заявленного налогоплательщиком налогового вычета не изменяет налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость.

Общество в декларациях отразило реализацию товара и исчислило налог за сентябрь в сумме 50 000 рублей, за октябрь - в сумме 975 967 рублей. Не признавая налоговые вычеты, налоговый орган обязан был предложить Обществу уплатить суммы, исчисленные к уплате, а не налог, фактически перечисленный Обществом поставщику товара.

Данное обстоятельство налоговым органом не исследовалось.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции правомерно признал решение налогового органа от 31 мая 2004 года N 01-18/13516 недействительным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 названной статьи, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Налоговым органом установлено, что Общество по договору от 25.09.2003г. N 003/ппс приобрело товар у ЗАО "Петропромсвет" на сумму 25 920 000 рублей, в том числе НДС 4320000 рублей.

Оплата товара была произведена за счет денежных средств, полученных от продажи векселя ОАО "АтомЭнергоМаш" в сумме 25 650 000 рублей и в сумме 270 000 рублей - за счет собственных средств.

Из материалов дела следует, что ООО "Конструкторское бюро "Нефтегаз" приобрело по договору купли-продажи ЦБ N 4 от 25 сентября 2003 года у ООО "Конти" вексель ОАО "АтомЭнергоМаш" номиналом 25 700 000 рублей по цене 25 635 рублей (л.д. 5 т.2).

25 сентября 2003 г. ООО "Конструкторское бюро "Нефтегаз" по договору купли-продажи ЦБ N 1 (л.д. 33 т.1) передало указанный вексель ООО "Легион" по цене 25 650 000 рублей.

29.09.2003г. платежным поручением N 94 (л.д.43 т.1) ООО "Легион" перечислило ООО "Конструкторское бюро "Нефтегаз" 25 650 000 рублей оплату за вексель. Указанными денежными средствами Общество оплатило товар, приобретенный у ЗАО "Петропромсвет" по договору от 25.09.2003г. N 003/ппс.

По дополнительному соглашению о предоставлении отступного к договору продажи ценных бумаг N 4 от 25 сентября 2003 г. (л.д.2 т.2) ООО "Конструкторское бюро "Нефтегаз" прекратило свое обязательство по оплате векселя путем передачи ООО "Конти" собственного векселя на сумму 25 635 000 рублей.

Доказательства погашения собственного векселя Общество не представило.

В соответствии с пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплательщиком - векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Из изложенного следует, что право на налоговый вычет с суммы 25 650 000 рублей у Общества возникнет только после погашения собственного векселя, переданного ООО "Конти" в оплату векселя ОАО "АтомЭнергоМаш".

Таким образом, за сентябрь Общество вправе применить налоговый вычет в сумме 54 000 рубля, т.е. НДС, уплаченный за счет собственных денежных средств.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2003 года Общество отразило реализацию товара в сумме 250 000 рублей, в том числе НДС - 50 000 рублей.

Принимая во внимание, что Общество вправе применить налоговый вычет за сентябрь 2003 года в сумме 54 000 рублей, возмещению из бюджета за указанный период подлежит 4 000 рублей.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2003 года Общество отразило НДС, начисленный к возмещению из бюджета в сумме 4 329 500 рублей.

По мнению налогового органа, указанный налоговый вычет применен неравомерно по тем основаниям, что реализация приобретенного у ООО "Квин" по договору от 29.09.2003г. N К-05 товара произведена по незаключенному договору с ООО "Барьер", т.к. генеральный директор Общества Довгаль А.П. договор не подписывал, в связи с чем, сделка является недействительной.

Данный довод налогового органа исследовался судом первой инстанцией и правомерно отклонен по тем основаниям, что недействительной сделка может быть признана только по решению суда.

Общество выполнило требования пунктов 1,2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Доказательства приобретения товара, его оплаты и последующей реализации представлены в материалы дела.

При изложенных обстоятельствах Общество вправе применить налоговый вычет за октябрь 2003 года в сумме 4 329 500 рублей.

Принимая во внимание наличие у Общества недоимки в сумме 5 720 рублей 52 копеек, Общество вправе возместить из бюджета за указанный период НДС в сумме 4 323 779 рублей 48 коп.

В связи с изложенным, решение суда первой инстанции подлежит изменению.

Расходы по оплате госпошлины суд относит на налоговый орган.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 1 части 1 статьи 270, статьей 271, статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30 декабря 2004 года по делу N А56-44346/04 изменить.

Признать недействительным решение МИМНС Российской Федерации N 11 по Санкт-Петербургу N 01-18/13516 от 31 мая 2003 года недействительным, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать МИФНС РФ N 11 по Санкт-Петербургу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "КБ "Нефтегаз" путем зачета 5 720 рублей 52 копеек недоимки и возврата на счет ООО "КБ "Нефтегаз" НДС за сентябрь 2003 года в сумме 48 279 рублей 48 копеек, за октябрь 2003 года в сумме 4 323 779 рублей 48 коп.

В остальной части заявление ООО "КБ "Нефтегаз" оставить без удовлетворения.

Выдать ООО "КБ "Нефтегаз" справку на возврат госпошлины в сумме 1000 рублей.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Л.А.Шульга

Судьи

Г.В. Борисова М.А. Шестакова