Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 октября 2009 г. N 13АП-12212/2008

г. Санкт-Петербург

15 октября 2009 г.

Дело N А56-21007/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 06 октября 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 октября 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Будылевой М.В.

судей Горбачевой О.В., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Литвинасом А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9621/2009) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу

на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.07.2009 по делу N А56-21007/2008 (судья Баталова Л.А.), принятое

по иску (заявлению) ООО "ЛР Пропертиз"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: Дудин Н.П. по доверенности от 15.07.2008;

Жук А.В. по доверенности от 15.07.2008;

от ответчика: Трощенко Е.И. по доверенности от 29.06.2009 N 03-05/14047;

Алексашенко М.Ю. по доверенности от 30.09.2008 N 03-05/19650;

Красикова В.В. по доверенности от 10.06.2009 N 03-05/12470;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ЛР Пропертиз" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) от 30.06.2008 N 48/10.

Решением суда первой инстанции от 22.10.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 27.01.2009, заявление удовлетворено.

Постановлением кассационной инстанции от 07 мая 2009 г. отменены Решение суда первой инстанции от 22.10.2008 и Постановление апелляционной инстанции от 27.01.2009 по настоящему делу с направлением на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и несоответствие выводов, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

По мнению подателя жалобы, Общество необоснованно занизило базу, облагаемую налогом на имущество за 2007 год, не включив в нее стоимость созданного объекта основных средств - гостинично-административного комплекса. По мнению налогового органа, с 01.08.2007 спорное имущество обладало всеми признаками основного средства, и должно было учитываться налогоплательщиком в качестве такового на балансе в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представители Общества просили жалобу оставить без удовлетворения, решение суда первой инстанции - без изменения.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как видно из материалов дела, налогоплательщик представил в Инспекцию декларацию по налогу на имущество за 2007 год.

В ходе камеральной проверки декларации налоговый орган установил занижение Обществом базы, облагаемой налогом на имущество за 2007 год, в результате не включения в среднегодовую стоимость имущества стоимости созданного объекта недвижимости - гостинично-административного комплекса. По мнению Инспекции, с момента составления акта приема-передачи Обществу гостинично-административного комплекса (03.07.2007) и государственной регистрации права собственности на него (16.07.2007) созданный объект недвижимого имущества подлежал постановке на бухгалтерский учет в качестве основного средства в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.

По результатам проверки налоговый орган принял решение от 30.06.2008 N 48/10, которым доначислил Обществу 11 636 642 руб. налога на имущество, начислил 333 863 руб. 46 коп. пеней и привлек его к ответственности в виде взыскания 2 327 328 руб. 40 коп. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Общество обжаловало решение Инспекции от 30.06.2008 N 48/10 в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее - Управление).

Решением от 08.08.2008 N 16-13/20815 Управление отменило решение Инспекции от 30.06.2008 N 48/10 в части излишне начисленных сумм налога, пеней и штрафа и обязало налоговый орган произвести перерасчет всех доначислений с учетом амортизации.

На основании произведенного Инспекцией перерасчета Обществу доначислено 11 610 455 руб. налога на имущество, начислено 333 030 руб. 94 коп. пеней и 2 322 091 руб. штрафа.

ООО "ЛР Пропертиз" оспорило решение Инспекции от 30.06.2008 N 48/10 в судебном порядке.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление Общества, исходил из того, что Инспекцией не представлены доказательства, бесспорно свидетельствующие о том, что в июле-августе 2007 года созданный объект - гостинично-административный комплекс соответствовал всем условиям для принятия его на учет в качестве основного средства.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела и выслушав доводы сторон, считает, что судебный акт подлежат отмене в связи неправильным применением судом первой инстанции норм материального права.

В силу пункта 1 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (пункт 1 статьи 375 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется приказами Министерства финансов Российской Федерации.

Пунктом 4 ПБУ 6/01 предусмотрено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Первоначальная стоимость объекта имущества, относящегося к основным средствам, формируется в соответствии с разделом II "Оценка основных средств" ПБУ 6/01 и отражается на счете 01 "Основные средства".

Как видно из материалов дела, иностранная компания LR RUSSIA AB, Швеция (Инвестор) и ЗАО "ЛенСпецСМУ" (Предприятие) заключили договор об инвестировании в строительство от 13.03.2006. На основании соглашения от 20.11.2006 N 2 права и обязанности Инвестора по договору перешли к ООО "ЛР Пропертиз". Предметом договора от 13.03.2006 является инвестиционная деятельность сторон, ведущая к созданию и реконструкции комплекса зданий гостиницы (исключая отделочные работы) на условиях долевого участия с целью последующей сдачи в аренду. Пунктом 1.1 договора предусмотрено, что право собственности относительно строящегося объекта после завершения строительства и окончательного принятия Российской государственной приемочной комиссией будет зарегистрировано на имя Инвестора. Строительство объекта производится силами Предприятия, а отделочные работы - Предприятием или стороной, назначенной им на условиях договора подряда (пункт 1.2 договора). В соответствии с пунктом 1.4 договора запланированная дата завершения строительства комплекса зданий гостиницы, включая его окончательную и безоговорочную приемку Государственной приемочной комиссией, не позднее 30.11.2006.

Кроме того, иностранная компания LR RUSSIA AB, Швеция (Заказчик) и ЗАО "СПб МФТЦ" (Подрядчик) заключили договор подряда от 13.03.2006, права и обязанности Заказчика по которому на основании соглашения от 20.11.2006 N 1 перешли к ООО "ЛР Пропертиз". Предметом договора подряда является выполнение Подрядчиком внешних и внутренних отделочных работ. В соответствии с пунктом 1.1 договора подряда Подрядчик обязан выполнить в комплексе зданий гостиницы все окончательные работы, чтобы комплекс был готов к использованию, и передать Заказчику после принятия их Российскими властями.

Государственная комиссия 30.11.2006 подписала акт приемки объекта капитального строительства (реконструкции, капитального ремонта).

Службой государственного строительного надзора и экспертизы Санкт-Петербурга выдано разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 28.12.2006 N 1702в-2006, которым разрешен ввод в эксплуатацию построенного объекта капитального строительства - многофункционального гостинично-административного и жилого комплекса.

Согласно акту приема-передачи от 03.07.2007 ЗАО "ЛенСпецСМУ" передало, а ООО "ЛР Пропертиз" приняло гостинично-административный комплекс общей площадью 27231,6 кв.м, расположенный по адресу: Санкт-Петербург, Биржевой переулок, дом 4, литера А. Стоимость передаваемого объекта составила 1 093 889 312 руб.

Управлением Федеральной регистрационной службы по Санкт-Петербургу и Ленинградской области 16.07.2007 произведена государственная регистрация права собственности ООО "ЛР Пропертиз" на указанный объект и выдано свидетельство о государственной регистрации права серии 78-АВ N 802162.

По мнению Инспекции, с момента передачи Обществу построенного объекта и его государственной регистрации гостинично-административный комплекс подлежал учету налогоплательщиком в составе объектов основных средств, и его остаточная стоимость по состоянию на 01.08.2007 должна быть включена в среднегодовую стоимость имущества в целях налогообложения.

Признавая недействительным решение Инспекции от 30.06.2008 N 48/10, суд сделал вывод, что построенный объект начал отвечать признакам основного средства только с даты издания ООО "ЛР Пропертиз" приказа от 29.12.2007 N 1ос о вводе в эксплуатацию гостинично-административного комплекса, то есть с момента начала фактической эксплуатации Обществом этого объекта.

В обосновании своей позиции суд первой инстанции указал, что налоговым органом не представлены доказательства, бесспорно свидетельствующие, что до 29.12.2007 административно-гостиничный комплекс мог использоваться заявителем в запланированных целях.

Апелляционная коллегия считает, что данный вывод суда противоречит правовым нормам, регулирующим порядок бухгалтерского учета капитальных долгосрочных инвестиций и объектов основных средств, нормам налогового законодательства и не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Согласно пункту 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций), до окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете "Капитальные вложения", составляют незавершенное строительство.

К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке (пункт 3.2.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является "Акт приемки - передачи основных средств" (пункт 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Для учета законченного строительством объекта в качестве основного средства такого условия, как доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций не содержит.

Понятие "доведение объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях" содержится в пунктах 5.2.1 и 5.2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, в соответствии с которыми для целей бухгалтерского учета определяется инвентарная стоимость зданий, приобретенных отдельно от строительства объектов. Так, в отношении зданий и сооружений, приобретенных отдельно от строительства объектов, инвентарная стоимость слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Инвентарная стоимость законченных строительством объектов определяется в порядке, предусмотренном пунктом 5.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, поэтому ссылка суда первой инстанции на пункты 5.2.1 и 5.2.3 этого Положения является ошибочной.

Нормами ПБУ 6/01 также не предусмотрено такого условия для принятия объекта к учету в качестве основного средства, как доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

По смыслу пункта 4 ПБУ 6/01 в качестве основных средств подлежат учету объекты, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, а также способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При рассмотрении дела суд не учел, что разрешение на ввод в эксплуатацию объекта от 28.12.2006 N 1702в-2006, выданное ООО "ЛР Пропертиз" Службой государственного строительного надзора и экспертизы Санкт-Петербурга, в силу статьи 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации представляет собой документ, удостоверяющий выполнение строительства, реконструкции объекта капитального строительства в полном объеме, и является основанием для постановки на государственный учет построенного объекта капитального строительства.

В соответствии со статьей 25 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" Обществу выдано свидетельство от 16.07.2007 серии 78-АВ N 802162 о государственной регистрации права собственности на созданный объект недвижимого имущества (а не на объект незавершенного строительства) на основании документов, подтверждающих факт его создания.

Следовательно, в соответствии с требованиями пункта 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций законченный строительством объект, принятый в эксплуатацию в установленном порядке 30.11.2006, с момента передачи его Обществу по акту от 03.07.2007 и получения Обществом свидетельства о государственной регистрации права собственности от 16.07.2007, подлежал учету в качестве основного средства.

Кроме того, Общество (арендодатель) заключило с ООО "Сокотель" (арендатор) договор аренды от 11.09.2007 N 1/2007. По условиям договора аренды арендатору передается часть гостинично-административного комплекса сроком на 15 лет. При этом согласно пункту 3.4 договора до подписания акта приема-передачи арендатор имеет право приступить к монтажу на территории недвижимого имущества своего движимого имущества (мебель, оборудование и т.д.).

Общество также заключило договор страхования гражданской ответственности владельцев имущества от 07.08.2007 и договор страхования имущества и убытков вследствие утраты поступлений арендной платы от 01.09.2007.

При рассмотрении дела суд пришел к выводу, что заключенные Обществом договоры аренды и страхования не являются доказательством фактического использования налогоплательщиком спорного объекта в запланированных целях.

Однако перечисленные обстоятельства свидетельствуют о том, что объект предназначался для использования заявителем в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг; способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, то есть после подписания акта приема-передачи от 03.07.2007 и государственной регистрации права собственности (16.07.2007) гостинично-административный комплекс соответствовал предусмотренным пунктом 4 ПБУ 6/01 критериям для учета его в качестве объекта основного средства.

Вывод суда, что гостинично-административный комплекс начал отвечать признакам объекта основного средства только на дату издания Обществом приказа от 29.12.2007 N 1ос, основан на неправильном толковании норм материального права.

В апелляционный суд налоговым органом представлен расчет среднегодовой стоимости имущества и налога на имущество за 2007 год, доначисленного Обществу по результатам налоговой проверки.

В соответствии с Положением об учетной политике для целей бухгалтерского учета, утвержденного Приказом N 1 от 09.01.2007 ООО "ЛР Пропертиз" (т.3 л.д.68-91), первоначальная стоимость (оценка) основных средств определяется в соответствии с п.8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (ПБУ 6/01).

Согласно п.8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации

На момент подписания акта приема-передачи объекта основных средств, 03.07.2007, фактические затраты по капитальным вложениям в гостинично-административный комплекс составили в соответствии с карточкой счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" за 2007 г. (текущее сальдо по состоянию на 30.06.2007) 1 383 675 312 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта составила сумму всех расходов, связанных со строительством гостиничного комплекса, согласно данным бухгалтерского учета ООО "ЛР Пропертиз" - 1 383 675 312 руб. (Сальдо по карточки сч.08 на 30.06.2007)

В соответствии с Федеральным Законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" основные средства отражаются в бухгалтерском учете по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом сумм начисленной амортизации.

В ООО "ЛР Пропертиз" начисление амортизации производится линейным способом. Здание комплекса отнесено к 9-ой амортизационной группе со сроком эксплуатации 30 лет (360 мес.). следовательно, сумма амортизации составляет 3 843 542 руб. (1 383 675 312 руб./360 мес.) (Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета, утвержденное Приказом N 1 от 09.01.2007 ООО "ЛР Пропертиз").

В соответствии с п.14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. По состоянию на 01.01.2008 первоначальная стоимость здания увеличена на фактическую стоимость неотделимых улучшений и составила 1 658 591 164 руб.

Стоимость достройки и модернизации учтена ООО "ЛР Пропертиз" в карточке сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" за 2-е полугодие 2007 г. (с 01.07.07 по 28.12.07) на общую сумму 274 915 852 руб.

Пунктом 1 статьи 375 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодам месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (пункт 4 статьи 376 НК РФ).

При таких обстоятельствах среднегодовая стоимость спорного объекта составит 655 331 892 рублей, а сумма налога 2 806 847 руб. Принимая во внимание, что Обществом продекларировано и оплачено 2 806 847 руб., то к доначислению сумма налога составит 11 610 455 руб. (14 417 301 - 2 806 847), что и нашло отражение в решении налогового органа после указаний Управления при расчетах учесть амортизацию основных средств.

Таким образом, расчет налогового органа, проверенный апелляционным судом соответствует как по праву, так и по размеру, в связи с чем основания для признания решения Инспекции недействительным отсутствуют.

Руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02 июля 2009 года по делу N А56-21007/2008 отменить.

В удовлетворении требований ООО "ЛР Пропертиз" отказать.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

М.В. Будылева

Судьи

О.В. Горбачева В.А. Семиглазов