Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 октября 2009 г. N 15АП-8301/2009

город Ростов-на-Дону

дело N А53-10307/2009

22 октября 2009 г.

15АП-8301/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 октября 2009 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гуденица Т.Г.,

судей Золотухиной С.И., Шимбаревой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Жигало Н.А.

при участии:

от заявителя - ООО "ТД "Уголь Донбасса" - представителя Грянинова К.Б., доверенность N 15/5-2009 от 01.10.2009 г.,

от государственного органа - Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области - представителей Гресь Н.А., доверенность N 04-09/14308 от 24.08.2009 г., Кравченко О.П., доверенность от 14.10.2009 г. N 04-09/21124,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 29 июля 2009 года

по делу N А53-10307/2009,

принятое в составе судьи Сулименко Н.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Уголь Донбасса"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Ростова-на-Дону N 770 от 03.02.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Уголь Донбасса" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Ростова-на-Дону (далее - налоговая инспекция) N 770 от 03.02.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 127861 рубля, доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 806027 рублей, пени в сумме 31860 рублей 79 копеек.

Решением суда от 29.07.2009 г. решение налоговой инспекции N 770 от 03.02.2009 г. признано недействительным в части доначисления НДС в размере 806027 рублей, пени в размере 31860 рублей 79 копеек и штрафа в размере 127861 рубля. Суд установил, что реализация товаров в режиме экспорта произведена обществом в феврале, марте, мае и июне 2008 года. Налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2008 года представлена в инспекцию 31.07.2008 г. и на момент ее подачи 180-дневный срок, установленный пунктом 9 статьи 165 НК РФ для сбора документов, не истек. Суд пришел к выводу, что общество имело право собирать документы по товарам, реализованным на экспорт, в феврале, марте, мае и июне 2008 года соответственно до августа, сентября, ноября, декабря 2008 года, заявляя соответствующие обороты по реализации товаров в декларациях за эти налоговые периоды.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговая инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда от 29.07.2009 г. и отказать в удовлетворении заявленных требований, полагая, что на момент составления акта камеральной налоговой проверки (17.11.2008 г.) у общества возникла обязанность по исчислению и уплате НДС по налоговой ставке 18% по всем перечисленным в акте ГТД, кроме ГТД N N 10313040/270508/0003148, 10313040/270508/0003149, однако решение вынесено по истечении 180 дней с момента оформления грузовых таможенных деклараций в таможенном режиме экспорта.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просило отказать в ее удовлетворении, полагая, что суд принял правильное решение.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители налоговой инспекции и общества поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда от 29.07.2009 г. подлежит изменению по следующим основаниям.

31 июля 2008 года общество представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2008 года, в которой заявило реализацию товаров на экспорт в размере 4477929 рублей и налоговый вычет по экспортным операциям в размере 812049 рублей. Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период, составила 812049 рублей. Совместно с декларацией представлен пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, обосновывающий право на применение ставки ноль процентов при реализации товаров на экспорт.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом декларации налоговой инспекцией составлен акт N 1283 от 17.11.2008г. и вынесено решение N 770 от 03.02.2009г., которым обществу отказано в применении ставки 0% по НДС по операциям реализации товаров в сумме 4477929 рублей, на эту сумму доначислен налог в размере 806027 рублей, пени в размере 55163 рубля 12 копеек, а также общество привлечено к ответственности на основании части 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа 127 861 руб. Решение налоговой инспекции мотивировано тем, что общество не подтвердило обоснованность применения нулевой ставки НДС надлежаще оформленным пакетом документов.

Налоговой инспекцией также вынесено решение N 38 от 03.02.2009г. об отказе в возмещении НДС в размере 812049 рублей.

Решением Управления ФНС России по Ростовской области N 08-5-51/986 от 20.04.2009г. налогоплательщику отказано в удовлетворении жалобы на решение налоговой инспекции N 770 от 03.02.2009 г., в связи с чем общество обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражном судом в порядке статей 137-138 НК РФ.

Операции по реализации товаров в таможенном режиме экспорта согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146, подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представляются контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российских таможенных органов; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ такие документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением декларации.

Из пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в случае, если соответствующие документы не будут налогоплательщиком представлены в налоговый орган в течение 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможнями в таможенном режиме экспорта, такие операции подлежат налогообложению по ставкам 10 процентов и 18 процентов.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, порядок и условия применения налоговой ставки 0 процентов по операциям, подлежащим налогообложению НДС, прямо установлены названными нормами. Применение указанной налоговой ставки обусловлено представлением налогоплательщиком в налоговый орган документов, исключительный перечень которых установлен в статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, вместе с налоговой декларацией по налоговой ставке 0 процентов налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса, относящиеся к операциям, отраженным в налоговой декларации, и подтверждающие содержащиеся в ней показатели. Несоблюдение данных условий является основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов.

В подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0% по НДС общество представило контракт N 303-у от 19.01.2008г., заключенный с компанией SLEYTON MANAGEMENT LLP Aldermaston, Great Britain (United Kingdom), а также пакет документов по статье 165 НК РФ, в том числе, грузовые таможенные декларации и копии транспортных документов.

Проанализировав содержание представленных обществом в налоговый орган ГТД N N 10313080/200308/0000511, 10313080/180308/0000486, 10313080/190308/0000496, 10313080/200208/0000300, 10313080/210208/0000314, 10313080/200208/0000300, 10313080/150208/0000271, 10313080/140208/0000262, 10313080/130208/0000246, 10313080/130208/0000250, 10313040/270508/0003148, 10313040/270508/0003149, а также транспортных документов, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о несоответствии их содержания требованиям статьи 165 НК РФ ввиду отсутствия сведений о вывозе товара. Факт представления ГТД, содержащих штамп таможенного органа "Товар вывезен полностью", по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров таможенным органом, общество не отрицает и не опровергает надлежащими доказательствами.

Таким образом, общество не подтвердило экспорт товара, а, следовательно, право на применение 0% ставки по НДС в соответствии со статьей 165 НК РФ в 180-дневный срок, считая с даты выпуска товаров.

Вместе с тем, согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду.

В соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 165 Кодекса в случае непредставления налогоплательщиком документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, по истечении 180 календарных дней, исчисляемых со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под соответствующий таможенный режим, таким объектом налогообложения по налоговой ставке 18 процентов является реализация налогоплательщиком указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса товаров (работ, услуг).

Исходя из положений пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах), момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, то есть, день отгрузки (передачи) товаров.

Налоговым периодом для НДС является квартал (статьи 55, 163 НК РФ).

Следовательно, налоговым периодом, соответствующим моменту определения налоговой базы по спорным экспортным операциям, является квартал, в котором была произведена отгрузка (передача) товаров (работ, услуг), либо оплачен товар.

Уплаченные на основании абзаца 2 пункта 9 статьи 165 НК РФ суммы налога подлежат впоследствии возмещению при предоставлении документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ, и являются налоговыми вычетами, предусмотренными пунктом 10 статьи 171 НК РФ.

В настоящем случае отгрузка товаров по ГТД N N 10313080/200308/0000511, 10313080/180308/0000486, 10313080/190308/0000496, 10313080/200208/0000300, 10313080/210208/0000314, 10313080/200208/0000300, 10313080/150208/0000271, 10313080/140208/0000262, 10313080/130208/0000246, 10313080/130208/0000250 отгрузка произведена в 1 квартале 2008 года, что подтверждается отметками таможенного органа на ГТД и железнодорожных накладных. Следовательно, налогооблагаемая база по экспортным операциям, подтвержденным вышеперечисленными ГТД, применительно к пункту 9 статьи 167 НК РФ сформировалась в 1 квартале 2008 года. Доначисления НДС, пени и штрафа в связи с непредставлением в 180-дневный срок пакета документов, соответствующего требованиям статьи 165 НК РФ, должны быть произведены за 1 квартал 2008 года.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно признал незаконным решение налоговой инспекции от 03.02.2009 г. N 770 в части доначисления обществу к уплате НДС за 2 квартал 2008 года по экспортным операциям, подтвержденным вышеприведенными ГТД, а также исчисления соответствующих налоговых санкций и штрафа.

Вместе с тем, отгрузка товаров по ГТД N 10313040/270508/0003148 произведена 31 мая 2008 года, по ГТД N 10313040/270508/0003149 - 01.06.2008 г., то есть во 2 квартале 2008 года, что подтверждается отметками таможенного органа на указанных ГТД и железнодорожных накладных. Следовательно, налогооблагаемая база по экспортным операциям, подтвержденным указанными ГТД, сформировалась во 2 квартале 2008 года.

Поскольку общество в 180-дневный срок, считая с даты помещения товаров по указанным ГТД под таможенный режим экспорта, не представило пакет документов, подтверждающий применение ставки 0% процентов по НДС в соответствии с требованиями статьи 165 НК РФ, налоговым органом правомерно доначислено обществу к уплате за 2 квартал 2008 года 124934 рубля НДС, 6297 рублей пени и 19818 рублей 50 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату.

Обязанность по уплате НДС по ставке 0% в определенных пунктом 9 статьи 165 НК РФ обстоятельствах возникает на 181-й день. По ГТД N N 10313040/270508/0003148, 10313040/270508/0003149 товары помещены под таможенный режим экспорта 27 мая 2009 года. Следовательно, 180-дневный срок для представления документов в соответствии со статьей 165 НК РФ истекал 22 ноября 2008 года. Таким образом, общество правомерно было привлечено к налоговой ответственности за неуплату НДС по истечении 180-дневного срока с момента помещения товаров по ГТД N N 10313040/270508/0003148, 10313040/270508/0003149 под таможенный режим экспорта.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Ростовской области от 20 мая 2009 года по делу N А53-3517/2009 отменить в части признания недействительным решения МИФНС N 25 по Ростовской области от 03.02.2009 г. N 770 в части доначисления НДС в сумме 124934 руб., пени в сумме 6297 руб., штрафа в сумме 19818,5 руб. В указанной части заявленных требований отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Т.Г. Гуденица

Судьи

С.И. Золотухина Н.В. Шимбарева