Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 ноября 2009 г. N 17АП-9930/09

г. Пермь

Дело N А50-14993/2009

05 ноября 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 03 ноября 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 ноября 2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Борзенковой И.В.,

судей Гуляковой Г.Н., Полевщиковой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания Келлер О.В.,

при участии:

от заявителя ОАО "Пермавтодор" - Валеева А.Ю., паспорт 5704 511620, доверенность N 129/09 от 17.03.2009г.;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю - Князева М.М., удостоверение УР N 347574, доверенность от 03.11.2009г. N 37, Михеева А.Г., удостоверение УР N 347383, доверенность от 31.12.2008г. N 124;

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю

на решение Арбитражного суда Пермского края от 31 августа 2009 года по делу N А50-14993/2009,

принятое судьей Щеголихиной О.В.,

по заявлению ОАО "Пермавтодор" к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю о признании недействительным решения налогового органа

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Пермавтодор" обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю N 672/1221 от 15.04.2009г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 31.08.2009г. заявленные требования удовлетворены: признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю N 672/1221 от 15.04.2009г., как несоответствующее НК РФ. На налоговый орган возложена обязанность по устранению допущенных нарушений в отношении ОАО "Пермавтодор".

Не согласившись с решением суда, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю обратилась с апелляционной жалобой, согласно которой просит отменить решение суда и признать решение инспекции правомерным, поскольку судом неправильно применены нормы материального права. Заявитель жалобы полагает, что налоговым агентом в нарушение установленного порядка проставлены значения показателей "д" и "К", отличные друг от друга, поскольку в показателе "д" отражена сумма подлежащих выплате дивидендов без учета дивидендов, приходящихся на долю акций, составляющих имущество ПИФ, а в знаменателе показателя "К" отражается общая сумма подлежащих выплате дивидендов с учетом доли и на акции, принадлежащие ПИФ. Кроме того, обществом неверно заполнены строки деклараций по налогу на прибыль организаций. При этом, ОАО "Пермавтодор" неверно посчитана сумма налога с дивидендов, подлежащая перечислению в бюджет.

В судебном заседании представители налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы.

ОАО "Пермавтодор" представило письменный отзыв на жалобу, согласно которому просит решение суда оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения, поскольку при исчислении размера налога общество руководствовалось ст.ст. 275, 284 НК РФ.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК. Как следует из материалов дела, на основании проведенной Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю камеральной налоговой проверки уточненной декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2008 г., представленной ОАО "Пермавтодор" 29.12.2008г., составлен акт N 217/0746 от 10.03.2009г. (л.д. 19-24) и, с учетом возражений налогоплательщика от 25.03.2009г. за N 410/22-32 (л.д. 25-26), вынесено решение N 672/1221 от 15.04.2009г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 27-34).

Названным решением обществу начислен налог на прибыль в сумме 1 509 728 руб. и пени в сумме 77 838,45 руб.

Решением УФНС России по Пермскому краю от 22.06.2009г. за N 18-23/369 решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю от 15.04.2009г. N 672/1221 оставлено без изменения (л.д. 46-50).

Основанием для начисления налога на прибыль и пени в указанных суммах явились выводы проверяющих о неправильном расчете налога на прибыль с доходов налогоплательщиков в виде дивидендов.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что п.2 ст. 275 НК РФ содержит общую формулу расчета суммы налога на прибыль, подлежащей удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, в которой показатель "К" определен как отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком; прибылью признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п.5 ст. 286 НК РФ российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов, в том числе, если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов; При этом, налоговая база в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом - источником выплаты дохода.

В соответствии с п.2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д), где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом; Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов; Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Согласно п.4 ст. 287 НК РФ по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Как следует из материалов дела, общим собранием акционеров ОАО "Пермавтодор" по результатам 6 месяцев 2008 г. было принято решение о выплате дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых периодов в сумме 131 870 000 руб. из расчета 29,86 руб. на одну акцию.

Акционерами налогоплательщика являются ООО "Ермак Брокер", ООО "Лидер", ОО "ТрастИнКом", ЗАО "Западно-Уральская химическая компания" по 1 104 080 шт. (25%).

Таким образом, сумма дивидендов, подлежащих распределению конкретному получателю, составила по 32 967 829 руб.

При этом, ООО "Лидер", ОО "ТрансИнКом", ЗАО "Западно-Уральская химическая компания" признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

ООО "Ермак Брокер" является номинальным держателем обыкновенных именных акций, которые учитываются на счете депонента - ЗАО "Первый специализированный депозитарий". ЗАО "Первый специализированный депозитарий" является специализированным депозитарием закрытого паевого инвестиционного фонда (ЗПИФ) особо рисковых (венчурных) инвестиций "проектное финансирование".

ЗАО "Управляющая компания "Ермак" является доверительным управляющим ЗПИФОР(В)И "Проектное финансирование. В состав имущества ЗПИФ ОР(В)И "Проектное финансирование" входит 1 104 081 обыкновенных именных акций ОАО "Пермавтодор".

В соответствии с положениями ст.1, п.4 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" с суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов, организация - налоговый агент налог на прибыль не исчисляет и не удерживает.

Данные обстоятельства сторонами не оспариваются.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что при применении формулы, указанной в п. 2 ст. 275 НК РФ, обществом неверно определены показатели "д" и "К".

Налоговый орган полагает, что при определении показателей "д" и "К" в расчет принимаются только те дивиденды, которые распределяются в пользу плательщиков налога на прибыль и НДФЛ, исключая при этом дивиденды, с которых налоги не уплачиваются (ПИФ). При этом, налоговым органом установлено, что в данном случае в указанных показателях общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом, должна быть идентична.

В соответствии с п.2 ст. 275 НК РФ при расчете величины налога показатель "д" определяется как общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиком - получателей дивидендов. Показатель "К" - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом.

В соответствии с п. 11.2 раздела 11 приказа Минфина РФ от 05.05.2008г. N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" по строке 140 расчета отражается исчисленная сумма налога на прибыль, равная произведению налоговой базы, приходящейся на долю организаций - плательщиком налога на прибыль строка 100), на ставку налога на прибыль (строка 130), деленного на 100. Сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль, отражается по строке 110. В соответствии с письмом Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы от 19.01.2009г. N ВЕ-17-3/12@ "О налогообложении доходов, полученных от долевого участия в других организациях" при расчете величины знаменателя показателя "К" не учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (письмо Минфина России от 01.10.2008г. N 03-03-06/1/556). При расчете величины показателя "д" также не учитываются суммы дивидендов, начисленных в пользу субъектов, не признаваемых в соответствии с гражданским законодательством организациями (ПИФ).

Данная позиция также изложена в письмах Минфина России от 25.11.2008г. N 03-03-06/2/159, от 30.10.2008г. N 03-03-06/2/148), От 04.09.2008г. N 03-03-06/2/114, от 06.02.2008г. N 03-03-06/1/82, от 19.02.2008г. N 03-03-06/1/114.

На основании изложенного следует, что величина знаменателя "К" должна совпадать с показателем "д" и при расчете этих показателей не должны включаться дивиденды, начисленные в пользу субъектов, не признаваемых в соответствии с гражданским законодательством организациями (ПИФ).

Между тем, налогоплательщик при расчете показателя "К" использовал общую сумму дивидендов, подлежащих распределению в пользу всех держателей акций (131 870 000 руб.), а при расчете "д" использовал сумму дивидендов, подлежащих распределению только в пользу плательщиков налога на прибыль (98 902 141 руб.).

Суд апелляционной инстанции обращает внимание также на то, что при определении коэффициента "К" обществу необходимо было в знаменателе учитывать общую сумму дивидендов, подлежащих распределению только в пользу налогоплательщиков, то есть 98 902 141 руб.

Таким образом, выводы суда о правильности произведенного обществом расчета ошибочны.

Из материалов дела следует, что по уточенной налоговой декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2008 г. сумма выплаченных дивидендов ООО "ТрастИнКом" составила 30742531 руб.(платежное поручение от 15.09.2008г. N 9208) ООО "Лидер" - 30381807 руб. ( платежные поручения N 11669 от 19.11.2008г. и NN 11981 и 11759 от 24.11.2008г.), ЗАО "УК "Ермак", Д.У. ЗПИФ ОРИ "Проектное финансирование" 32967859 руб. (платежное поручение от 22.09.2008г. N 9457)..

Фактически ОАО "Пермавтодор" был начислен и уплачен в бюджет налог на прибыль в размере 4 424 483 руб., в том числе 2 225 298 руб. по ООО "ТрастИнКом" и 2 199 185 руб. по ООО "Лидер". С учетом изложенной позиции по расчету налога, подлежащего уплате, сумма налога, подлежащая удержанию, начислению и перечислению в бюджет, составила 5 934 212 руб., в том числе по ООО "ТрастИнКом" - 2 967 105 руб.(32967829 /98902141*9%*98902141 или 32967829*9%), по ООО "Лидер" - 2 697 107 руб.(30381807*9%).

Разница между суммами составила 1 509 728 руб. ( 5 934 212 руб.- 5 934 212 руб.).

С учетом изложенного, налоговым органом было правомерно начислено 1 509 728 руб. налога на прибыль(налоговый агент).

Поскольку в соответствии п.4 ст. 287 НК РФ по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода, переплата по налогу на прибыль возникла только на момент вынесения решения, то налоговым органом на основании ст. 75 НК РФ правомерно начислены пени в сумме 77 838,45 руб. за период с 29.09.2008г. по 15.04.2009г.

Расчет пени проверен судом апелляционной инстанции и признан законным и обоснованным.

На основании изложенного, решение суда первой инстанции подлежит отмене, жалоба налогового органа - удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 176, 258, 268, ч.1, 2 ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 31.08.2009г. отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

И.В. Борзенкова

Судьи

Г.Н. Гулякова С.Н. Полевщикова