Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 октября 2009 г. N 11АП-8747/2009

г. Самара

29 октября 2009 г.

Дело N А55-11827/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 26 октября 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 октября 2009 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бажана П.В.,

судей Марчик Н.Ю., Засыпкиной Т.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Исхаковой Э.Г.,

с участием:

от заявителя - Чернова Н.С., доверенность от 10.03.2009 г., от ответчика - Попов Э.П., доверенность от 22.05.2009 г. N 03-05/016357; Копалин А.С., доверенность от 29.07.2009 г. N 03-05/024587,

рассмотрев в открытом судебном заседании 26 октября 2009 года в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 15 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 19 августа 2009 года

по делу N А55-11827/2009 (судья Исаев А.В.)

по заявлению закрытого акционерного общества "Форинт плюс", село Васильевка Ставропольского района Самарской области,

к Межрайонной ИФНС России N 15 по Самарской области, город Тольятти Самарской области, о признании незаконным в части решения от 20 марта 2009 года N 11,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Форинт плюс" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 15 по Самарской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании незаконным решения от 20 марта 2009 года N 11 в части предложения уплаты недоимки по НДФЛ в размере 1 426 828 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 285 366 руб., взыскания пени за несвоевременную уплату НДФЛ с доходов, полученных в виде дивидендов в размере 497 583 руб. 46 коп.

Решением суда заявленные требования Общества удовлетворены полностью.

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, принять новый судебный акт.

В апелляционной жалобе Инспекция указывает, что под предыдущим налоговым периодом следует понимать налоговый период, предшествующий налоговому периоду, по итогам которого принято решение о выплате дивидендов. Разница дивидендов, полученных в текущем налоговом периоде - 2006 году и предыдущем налоговом периоде 2005 году, распределенных между учредителями Общества составляет 15 853 649 рублей, с этой разницы необходимо исчислить НДФЛ в размере 1 426 828 рублей. Инспекцией правомерно не приняты к уменьшению суммы дивидендов полученные ЗАО "Форинт плюс" в 2004 году, а не в предыдущем 2005 году, уменьшающие общую сумму налога, подлежащего к уплате 2006 году.

Представитель Инспекции в судебном заседании просил решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в апелляционной жалобе.

Представитель Общества считает выводы суда первой инстанции законными и обоснованными, просил решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 30.06.2006 г. Общество принимает решение о выплате дивидендов в общей сумме 19 506 000 рублей в пользу своих учредителей, являющихся физическими лицами.

Налоговый орган, полагая, что Общество не выполнило своих обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджет, решением от 20 марта 2009 года N 11 доначислил Обществу недоимку по НДФЛ с дивидендов, выплаченных физическим лицам в сумме 1 426 828 рублей, а также начислило пени на сумму недоимки и привлекло к налоговой ответственности в виде штрафа по ст. 123 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 42 Федерального Закона N 208-ФЗ от 26.12.1995 г. "Об акционерных обществах", источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль). Ее в свою очередь определяют по данным бухгалтерской отчетности.

При этом Общество ссылается на то, что, период, за который эту сумму следует рассчитывать, не оговаривается и выплата дивидендов в 2006 году за счет средств, полученных самим Обществом в качестве дивидендов в 2004 году, законодательством РФ не запрещается.

Согласно положениям абзаца 4 п. 2 ст. 275 НК РФ, обязанность по уплате налога не возникает в случае, когда дивиденды, выплачиваемые акционерам, меньше размера дивидендов, полученных самим обществом.

Общество указывает, что если проследить путь получения дивидендов, выявляется первоначальная организация - ЗАО "РФК", которая один раз уже исчислила, удержала и перечислила в бюджет сумму налога на доходы в виде дивидендов.

Факт перечисления ЗАО "РФК" налога на доходы в виде дивидендов в бюджет подтверждается платежными поручениями, которые представлены Обществом: платежное поручение N 630033 от 30.01.2003 г. на сумму 914 083 руб.; платежное поручение N 30039 от 04.02.2003 г. на сумму 1 169 352 руб.; платежное поручение N 630123 от 03.04.2003 г. на сумму 5 100 000 руб. (л.д. 32-34).

Таким образом, по мнению Общества, обязанности удержать сумму налога на доходы в виде дивидендов у ЗАО "Форинт Плюс" не возникает, так как в противном случае возникает двойное налогообложение, что противоречит основному принципу налогообложения в РФ об однократности уплаты налогов.

В обоснование законности данной позиции Обществом представлено постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2007 года N 09АП-13267/2007-АК по делу N А40-14115/07-108-45 (л.д. 78).

В соответствии с п. 1 ст. 208 НК РФ, для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации.

В соответствии со ст. 214 НК РФ, сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом следующих положений: если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

В соответствии со ст. 275 НК РФ, для налогоплательщиков, физических лиц, налоговых резидентов, по доходам в виде дивидендов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом следующих особенностей.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом следующих положений.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д), где: Н - сумма налога, подлежащего удержанию; К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом; Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная п.п. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ; д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов; Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Суд первой инстанции исходил из следующего: в соответствии с вышеизложенной формулой, д - сумма дивидендов, которую Общество выплатило налогоплательщикам составляет 19 506 000 рублей. Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом - Обществом, в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, и составляет 59 652 351 рублей, вследствие чего Н - сумма налога, подлежащего удержанию, получается отрицательной, что не порождает обязанности у Общества удержать и перечислить НДФЛ.

Доказательств того, что данные суммы дивидендов ранее учитывались при определении налоговой базы - налоговым органом не представлено, Общество также это отрицает.

Кроме того, факт получения Обществом общей суммы дивидендов в 2004-2005 годах в размере 59 652 351 рублей отражен в оспариваемом решении, и не отрицается налоговым органом.

Налоговый орган ссылается на то, что суммы дивидендов полученные Обществом в 2004 году не подпадают под понятие предыдущего отчетного (налогового) периода, в отношении 2006 года, и соответственно, в расчете включать данную сумму в Д, Общество не имело право (л.д. 11-12).

Заявитель полагает, что данная трактовка ст. 275 НК РФ является ошибочным мнением налогового органа, и применимой к налоговым взаимоотношениям между Инспекцией и Обществом быть не может.

В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В соответствии с п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения ч. 1 НК РФ", в связи с тем, что в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах, судам необходимо оценивать определенность соответствующей нормы.

Суд первой инстанции правомерно исходил из того, что формулировка п. 2 ст. 275 НК РФ - "предыдущий отчетный (налоговый) период" не может однозначно свидетельствовать о том, что под ним подразумевается только период, непосредственно предшествующий отчетному. Налоговый период 2004 года также является предыдущим по отношению к налоговому периоду 2006 года, не предшествующим налоговому периоду 2006 года, но все равно предыдущим.

На основании вышеизложенного суд апелляционной инстанции считает, что у налогового органа не было оснований для исключения суммы дивидендов полученной в 2004 году из общей суммы дивидендов, полученных в текущем отчетном (налоговом) периоде, а поэтому доначислять Обществу недоимку по НДФЛ в оспариваемом решении в размере 1 426 828 рублей пени и штрафы, у налогового органа также не было оснований.

Другие доводы, аналогичные доводам апелляционной жалобы, были предметом рассмотрения в суде первой инстанции и получили надлежащую правовую оценку в решении суда.

Иных доводов, являющихся основанием в соответствии со ст. 270 АПК РФ для отмены либо изменения решения суда первой инстанции, из апелляционной жалобы не усматривается.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, разрешая спор, полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил при этом неправильного применения ни норм материального права, ни норм процессуального права.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба, не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 19 августа 2009 года по делу N А55-11827/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

П.В. Бажан

Судьи

Н.Ю. Марчик Т.С. Засыпкина