Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 июня 2010 г. N 13АП-5371/10

г. Санкт-Петербург

01 июня 2010 г.

Дело N А56-90586/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 20 мая 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 июня 2010 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л.В.Зотеевой

судей О.И.Есиповой, Е.А.Фокиной

при ведении протокола судебного заседания: И.Н. Барминой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-5371/2010) Межрайонной ИФНС России N 14 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.02.2010 по делу N А56-90586/2009 (судья Королева Т.В.), принятое

по иску (заявлению) ЗАО "ОКВ-Нева"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Санкт-Петербургу

о признании незаконным постановления

при участии:

от истца (заявителя): предст. Советникова М.Л. - доверенность от 01.02.2010; ген.директор Потепалов В.Г. - протокол от 10.02.2009 N 1/2009

от ответчика (должника): предст. Мазан В.В. - доверенность от 10.07.2009 N 03/27

установил:

Закрытое акционерное общество "ОКВ-Нева" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция) от 02.12.2009 N 000083/6 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Решением суда от 16.02.2010 заявление общества удовлетворено, оспариваемое постановление признано незаконным и отменено.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 14 по Санкт-Петербургу, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность, имеющих для дела обстоятельств, а также неправильное применение норм материального и процессуального права, просит решение суда от 16.02.2010 отменить. По мнению подателя жалобы, ненадлежащее оформление приходных кассовых ордеров является нарушением порядка ведения кассовых операций и образует состав правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ.

Представитель инспекции в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, пояснил, что оспариваемым постановлением обществу вменяется нарушение порядка ведения кассовых операций, которое привело к неоприходованию денежных средств в кассу.

Представитель общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменном отзыве; пояснил, что общество признает ненадлежащее оформление приходных кассовых ордеров, однако полагает, что указанное деяние не образует состав правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ.

Законность и обоснованность обжалуемого решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, на основании поручения от 21.10.2009 N 202 Межрайонной ИФНС России N 14 по Санкт-Петербургу проведена проверка соблюдения ЗАО "ОКВ-Нева" порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

В ходе проверки инспекцией установлено неоприходование денежной наличности в кассу организации за 12.10.2009, 15.10.2009 и 20.10.2009, выразившееся в неоформлении приходных кассовых ордеров (акт N 00083/5 от 26.10.2009).

По факту нарушения должностным лицом инспекции 26.10.2009 в присутствии законного представителя общества составлен протокол об административном правонарушении N 000083/5.

Постановлением инспекции от 02.12.2009 N 000083/6 общество привлечено к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 КоАП РФ, с назначением наказания в виде штрафа в размере 40000 руб. Указанным постановлением обществу вменяется нарушение пунктов 13, 20, 24 и 27 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России 22.09.1993 N 40, а именно: прием наличных денежных средств без надлежащего оформления приходных кассовых ордеров, что, по мнению инспекции, образует состав административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ.

Считая данное постановление незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу том, что инспекцией не доказан факт вменяемого обществу административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, в связи с чем признал незаконным и отменил оспариваемое постановление.

Апелляционная инстанция, исследовав материалы дела и выслушав доводы представителей сторон, считает выводы суда первой инстанции правильными и не находит оснований для отмены решения суда от 16.02.2010.

Статьей 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

В соответствии с пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций) для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Согласно пункту 13 Порядка ведения кассовых операций прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

В соответствии с пунктом 22 Порядка ведения кассовых операций все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Согласно пункту 24 Порядка ведения кассовых операций записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подводит итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета копию записей в кассовой книге за день с приходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Названные требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств.

Из пункта 27 Порядка ведения кассовых операций следует, что сумма выданных денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, признается недостачей; наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы.

Как следует из оспариваемого постановления, обществу вменяется нарушение пунктов 13, 20, 24 и 27 Порядка ведения кассовых операций, а именно прием наличных денежных средств без надлежащего оформления приходных кассовых ордеров (указанные ордера были распечатаны после начала проверки, в них отсутствует подпись кассира).

Нарушение Порядка ведения кассовых операций (ненадлежащее оформление приходных кассовых ордеров) обществом не оспаривается.

Вместе с тем, само по себе нарушение Порядка ведения кассовых операций не образуют состава правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ. Объективную сторону правонарушения, предусмотренного указанной статьей, составляет нарушение Порядка ведения кассовых операций, повлекшее за собой, в частности, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежных средств.

При этом, под неполным оприходованием денежных средств в кассу понимается часть наличных денежных средств не учтенных и не поступивших в кассу, то есть сокрытых от налогообложения.

Как правомерно указал суд первой инстанции, одним из критериев установления факта неоприходования (неполного оприходования) денежных средств в кассу предприятия является разница между показаниями контрольно-кассовой техники и кассовой книги организации.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, по показаниям контрольной ленты к ежедневным отчетам гашения (Z-отчет) за 12.10.2009 выручка организации составила 69023 руб. 40 коп. (л.д.35), выручка, отраженная в кассовой книге за 12.10.2009 - 69023 руб. 40 коп. (л.д.106); за 15.10.2009 выручка по Z-отчету (л.д. 36) и по данным кассовой книги (л.д.105) составила 50949 руб. 27 коп.; за 20.10.2009 выручка по Z-отчету (л.д.37) и по данным кассовой книги (л.д.104) составила 39536 руб. 26 коп.

Согласно данным справок кассира - операциониста за 12, 15 и 20 октября 2009 года (л.д.30-34) наличная выручка принята и оприходована по кассе: 12 октября 2009 года по приходным ордерам N N 895-913 на сумму 39023 руб. 40 коп., 15 октября 2009 года по приходным ордерам NN 914-927 на сумму 50949 руб. 27 коп., 20 октября 2009 года по приходным ордерам NN 928-941 на сумму 39536 руб. 26 коп.

Кроме того, наличные денежные средства, поступившие в кассу организации 12, 15 и 20 октября 2009 года, в полном объеме отражены не только в кассовой книге организации, но и в бухгалтерском учете по счету 50 "Касса" (л.д. 38-41) и учтены для налогообложения.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговым органом не доказано неоприходование обществом денежных средств в сумме 159508 руб. 93 коп., в то время как бремя доказывания данных обстоятельств в силу части 4 статьи 210 АПК РФ возложено на административный орган, принявший оспариваемое решение.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции правомерно признал незаконным и отменил постановление Межрайонной ИФНС России N 14 по Санкт-Петербургу от 02.12.2009 N 000083/6 в связи с отсутствием в действиях общества состава административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ.

При вынесении обжалуемого судебного акта нормы материального и процессуального права судом не нарушены, в связи с чем оснований для отмены решения от 16.02.2010 и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.02.2010 по делу N А56-90586/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий

Л.В. Зотеева

Судьи

О.И. Есипова Е.А. Фокина