Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26 декабря 2009 г. N 07АП-10523/09

г. Томск

Дело N 07АП- 10523/09

26 декабря 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 25 декабря 2009 г.

Полный текст постановления изготовлен 26 декабря 2009 г.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей Бородулиной И.И., Кривошеиной С.В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н.А.

при участии: без участия

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной ИФНС России N 12 по Новосибирской области

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от 23 октября 2009 года по делу N А45-19153/2009 (судья Рубекина И.А.)

по заявлению ООО "Кондитерская фабрика "Искитимская"

к Межрайонной ИФНС России N 12 по Новосибирской области

о признании недействительным решения N 10 от 29.05.2009г. в части,

УСТАНОВИЛ

Общество с ограниченной ответственностью "Кондитерская фабрика "Искитимская" (далее ООО "Кондитерская фабрика "Искитимская", Общество) обратилось с заявлением, уточненным в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 12 по Новосибирской области (далее Инспекция, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.05.2009 г. N 10 в части привлечения к ответственности в виде штрафа по ст.123 Налогового Кодекса РФ за несвоевременное перечисление НДФЛ в сумме 109 752 руб.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 23.10.2009 года требования удовлетворены частично: признано незаконным решение инспекции в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 123НК РФ в виде штрафа в размере 69 876 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, в том числе по следующим основаниям:

- требования АПК РФ Обществом не соблюдены, так как решение налогового органа фактически не оспаривалось, налогоплательщик просил применить к нему только смягчающие обстоятельства; приведенные Обществом обстоятельства не могут служить смягчающими ответственность обстоятельствами вины налогоплательщика за неперечисление НДФЛ; допущенное нарушение в соответствии со ст. 112 НК РФ является обстоятельством, отягчающим ответственность.

ООО "Кондитерская фабрика "Искитимская" в отзыве на апелляционную жалобу доводы налогового органа не признало, считает решение суда законным и обоснованным; обстоятельства, признанные судом смягчающими ответственность подтверждены материалами дела и не опровергнуты заинтересованным лицом.

Лица, участвующие в деле надлежащим образом в порядке ст. 123 АПК РФ извещенные о времени и месте судебного разбирательства, явку своих представителей в суд апелляционной инстанции не обеспечили.

В представленных до судебного разбирательства ходатайствах, Инспекция от 21.12.2009г., Общество от 24.12.2009г., просят рассмотреть дело в отсутствие их представителей.

В соответствии с ч. 1 ст. 266, ч. 3 ст. 156 АПК РФ , суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на неё, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Новосибирской области от 23.10.2009г. не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО "Кондитерская фабрика "Искитимская" по вопросу полноты и своевременности перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц за период с 01.04.2008. по 31.03.2009, Инспекцией принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 29 мая 2009 г. N 10, которым ООО "Кондитерская фабрика "Искитимская" привлечено к ответственности в виде штрафа в общей сумме 139 752 руб. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса РФ, за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

ООО "Кондитерская фабрика "Искитимская" обжаловало решение Инспекции в Управление Федеральной налоговой службы РФ по Новосибирской области в апелляционном порядке. Решением N 453 от 20.06.2009г. УФНС России по Новосибирской области оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.

Считая решение Инспекции незаконным в части привлечения к ответственности в виде штрафа по ст.123 НК РФ за несвоевременное перечисление НДФЛ в сумме 109 752 руб., Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением, указав на наличие смягчающих вину обстоятельств.

Принимая решение о частичном удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции применил смягчающие вину общества обстоятельства при исчислении штрафа.

Согласно п.4 ст.112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При этом обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, в силу п. 1 ст. 112 НК РФ признаются совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика приведен в статье 112 НК РФ, который не является исчерпывающим и в соответствии с п.п. 3 п.1 ст. 112 НК РФ судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность и иные обстоятельства, круг которых не ограничен.

Таким образом, право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо ст.112 НК РФ к обстоятельствам, смягчающим ответственность лица, и устанавливать размер, в том числе и кратность размера, снижения налоговых санкций, установленных законом, предоставлено как суду, так и налоговому органу.

В соответствии с частью 1 статьи 71 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

При оценке действий налогоплательщика (налогового агента) по уменьшению налоговых санкций суду необходимо учитывать выводы Конституционного Суда Российской Федерации, изложенные в Постановлении от 14.07.2005г. N 9-П, согласно которым при рассмотрении вопроса о налоговой ответственности необходимо исходить из таких принципов, как справедливость, соразмерность, пропорциональность и неотвратимость, также вытекающих из статей 6, 19, 55 и 57 Конституции Российской Федерации принципов налогообложения, таких, как юридическое равенство налогоплательщиков, всеобщность и соразмерность налогообложения, равное налоговое бремя.

На основании имеющихся в материалах дела доказательств арбитражный суд признал в качестве смягчающих ответственность ООО "Кондитерская фабрика "Искитимская" такие подтвержденные материалами дела обстоятельства, как наличие просроченной дебиторской задолженности, взыскание которой осуществляется в судебном порядке; наличие убытка по результатам деятельности Общества за 1 квартал 2009 г.; трудное материальное положение, задолженность по выплате заработной платы работникам Общества; размер штрафа, являющийся значительным для общества и составляющий одну треть от месячного фонда оплаты труда; факт частичной уплаты суммы штрафа по ст.123 Налогового Кодекса РФ в размере 30000 руб. добровольно после вынесения Инспекцией решения , с учетом соразмерности меры ответственности и тяжести совершенного правонарушения, трудного финансового положения Общества, а также видов осуществляемой Обществом деятельности: производство хлеба, сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских изделий, в связи с чем предприятие является социально значимым для г. Искитима и Искитимского района Новосибирской области.

Апелляционная инстанция считает, что суд первой инстанции обоснованно, руководствуясь статьями 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, воспользовался предоставленным ему правом и признал заявленные налогоплательщиком обстоятельства смягчающими ответственность, так как отнесение тех или иных обстоятельств к смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения обстоятельствам с учетом общественной опасности совершенного налогового правонарушения и наступивших последствий относится к правомочиям суда, и суд по настоящему делу, оценив в совокупности представленные в материалы дела доказательства, не вышел за пределы предоставленных ему правомочий, не нарушил баланс публичных и общественных интересов, и в этой части признаются необоснованными доводы апелляционной жалобы.

Инспекцией не представлены как в суд первой, так и апелляционной инстанции доказательства, опровергающие доводы Общества о наличии смягчающих обстоятельств.

Решение Арбитражного суда Новосибирской области соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации о требованиях справедливости и соразмерности при определении размера штрафных санкций, сформулированной в Постановлении от 15.07.1999г. N 11-П, вынесено с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния, на что указывает Конституционный суд РФ в Постановлении от 12.05.1998г. N 14-П.

Доводам апелляционной жалобы о наличии отягчающих вину налогоплательщика обстоятельств, судом первой инстанции дана надлежащая оценка с учетом того, что наличие обстоятельств, отягчающих ответственность, не содержит запрета и не исключает права суда снизить размер налоговых санкций при одновременном наличии смягчающих ответственность обстоятельств; кроме того, налоговый орган, привлекая Общество к ответственности, не применил установленные им отягчающие обстоятельства, в связи с чем у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для увеличения начисленных по решению сумм санкций в связи с наличием отягчающих вину обстоятельств в рамках настоящего дела.

Нарушений заявителем положений статей 199, 201 АПК РФ, на которые ссылается податель апелляционной жалобы, судом апелляционной инстанции не установлено.

При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьей 156, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

Решение арбитражного суда Новосибирской области от 23 октября 2009 года по делу N А45-19153/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

Н.А.Усанина

Судьи

И.И.Бородулина С.В. Кривошеина